Cassazione Civile, Ordinanza n. 24520/2026 del 07/08/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce dall’impugnazione di una cartella di pagamento emessa per sanzioni conseguenti al tardivo versamento dell’IRAP per l’anno d’imposta 2006. La società aveva sostenuto che dovessero applicarsi le ordinarie regole di riduzione delle sanzioni previste dall’art. 13 del d.lgs. n. 472/1997 e dall’art. 2, comma 2, del d.lgs. n. 462/1997, e non la disposizione speciale derogatoria dell’art. 1, comma 3, del d.l. n. 106/2005. In subordine, aveva riproposto la questione di legittimità costituzionale di tale norma per asserita violazione dell’art. 3 Cost., lamentando una disparità di trattamento rispetto agli altri contribuenti che si avvalgono del ravvedimento operoso o della riduzione delle sanzioni per versamenti tardivi. La CTR aveva respinto l’appello ritenendo che, per espressa previsione normativa, le agevolazioni sanzionatorie non fossero applicabili all’IRAP per il periodo considerato e che la norma non ponesse problemi di costituzionalità.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto infondata la censura di violazione di legge, osservando che la mancata rimessione della questione di costituzionalità non integra un vizio autonomamente denunciabile come omissione di pronuncia o difetto di motivazione, giacché la questione di legittimità costituzionale è deducibile e rilevabile nei successivi stati e gradi del giudizio solo se rilevante per la decisione. Ha inoltre giudicato manifestamente infondata la questione di legittimità costituzionale dell’art. 1, comma 3, d.l. n. 106/2005, valorizzando la discrezionalità del legislatore nel derogare a regole generali di favore per fattispecie determinate e la ragionevolezza della scelta di escludere il beneficio per contribuenti che avevano omesso il versamento confidando nella possibile illegittimità dell’IRAP. Conseguentemente la società è stata condannata alle spese e al pagamento dell’ulteriore contributo unificato, se dovuto.

Norme richiamate

• art. 13 d.lgs. n. 472/1997

  Le ordinarie disposizioni sul ravvedimento operoso e sulla riduzione delle sanzioni non si applicano, per la disciplina speciale richiamata, alle violazioni di versamento IRAP considerate dalla norma derogatoria.

• art. 2, comma 2, d.lgs. n. 462/1997

  La riduzione a un terzo delle sanzioni non opera nei casi di IRAP esclusi dalla norma speciale.

• art. 1, comma 3, d.l. n. 106/2005

  In caso di violazione dell'obbligo di versamento a saldo dell'imposta regionale sulle attività produttive ... non si applicano le disposizioni in materia di riduzione delle sanzioni previste dall'articolo 13 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472 ... nonché dall'articolo 2, comma 2, del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 462 ...

  È norma speciale derogatoria che esclude, per le annualità e i periodi d’imposta ivi indicati, l’applicazione del ravvedimento operoso e delle riduzioni sanzionatorie ordinarie per l’IRAP.

• art. 1, d.l. n. 206/2006

  In caso di violazione dell'obbligo di versamento in acconto o a saldo dell'imposta regionale sulle attività produttive (IRAP) ... non si applicano le disposizioni in materia di riduzione delle sanzioni ...

  Conferma la linea legislativa di esclusione delle riduzioni sanzionatorie per specifiche violazioni IRAP nel periodo considerato.

• art. 3 Cost.

  La Corte esclude la violazione del principio di eguaglianza, ritenendo ragionevole la scelta legislativa di negare benefici sanzionatori a chi abbia omesso il versamento confidando nell’eventuale illegittimità dell’IRAP.

• art. 24, comma 2, l. n. 87/1953

  La questione di legittimità costituzionale può essere riproposta nei successivi gradi solo se rilevante per la decisione.

• d.P.R. n. 115/2002, art. 13, comma 1-quater

  In caso di rigetto del ricorso è dovuto, se spettante, l’ulteriore importo a titolo di contributo unificato.

Massime di principio

• Quando una norma speciale esclude espressamente l’applicazione di benefici sanzionatori generali, il giudice deve applicare la disciplina derogatoria se ricorrono i suoi presupposti oggettivi e temporali.
• La questione di legittimità costituzionale non costituisce un autonomo motivo di ricorso per cassazione per omessa rimessione: essa è deducibile solo nei limiti in cui sia rilevante per la decisione della controversia.
• La scelta del legislatore di escludere, per determinate annualità o fattispecie, regole generali di favore in materia tributaria rientra nella discrezionalità legislativa ed è sindacabile solo ove appaia irragionevole o arbitraria.
• Non è irragionevole negare il ravvedimento o la riduzione delle sanzioni a contribuenti che abbiano omesso il versamento di un tributo in attesa di una possibile declaratoria di illegittimità del tributo stesso.

Come è indicizzato