Sentenza del 13/10/2022 n. 30145 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento relativo al periodo d'imposta 2002 con riguardo a: a) recupero a tassazione per mancato utilizzo del fondo svalutazione crediti in relazione alla rideterminazione in diminuzione degli interessi di prelocazione (Euro 320.841,36); b) contestazione dello storno contabile che aveva azzerato una plusvalenza corrispondente ai versamenti della utilizzatrice Pelago Srl (Euro 688.609,20) e conseguente contestazione della regolarità giuridica/economica dell'operazione; c) recupero dell'IVA relativa allo storno (Euro 137.721,84). Inoltre, questione sulle sanzioni tributarie e loro eventuale disapplicazione per incertezza normativa.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso principale proposto da Credemleasing e il controricorso incidentale dell'Agenzia. Ha confermato le decisioni di merito: la riduzione degli interessi di prelocazione costituiva effetto su crediti espliciti soggetti a compensazione con il fondo svalutazione crediti; lo storno contabile che trasformava canoni/anticipi in versamenti in conto capitale era inesistente sotto il profilo giuridico/economico e quindi la plusvalenza censurata dall'Ufficio era legittimamente recuperata; di conseguenza era corretto il recupero dell'IVA. Quanto alle sanzioni, la Corte ha ritenuto che nell'epoca dei fatti vi fosse una ragionevole incertezza interpretativa sul leasing in costruendo tale da giustificare l'esclusione delle sanzioni, come già deciso in sede di merito. Spese compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 917/1986 (TUIR)

  art. 54, art. 66, art. 67, art. 71 (vigenti ratione temporis)

  Art. 71: riconoscimento della qualità di credito (implicito o esplicito) per le operazioni di leasing; la Corte ha ritenuto che, nella fattispecie, le somme per interessi di prelocazione costituivano un credito esplicito che doveva essere assorbito dal fondo svalutazione crediti. Art. 54 e 67: applicate per il calcolo della plusvalenza e del costo non ammortizzato in quanto il contratto aveva prodotto effetti contabili anticipati rispetto alla consegna.

• D.P.R. n. 633/1972 (IVA)

  La Corte ha ritenuto legittimo il recupero dell'IVA riaccreditata in favore della Pelago Srl poiché lo storno della plusvalenza era inesistente rispetto all'atto pubblico e all'economia dell'operazione; l'art. 26 (rettifica di inesattezze) non era applicabile trattandosi di una modifica contabile difforme dall'atto pubblico.

• D.Lgs. n. 472/1997

  Richiamato dalle parti con riferimento alle sanzioni; la Corte ha ritenuto che l'assenza di orientamento consolidato su talune fattispecie (leasing in costruendo) può giustificare l'esclusione delle sanzioni per incertezza interpretativa.

• D.Lgs. n. 546/1992

  Articolo evocato in merito alla disapplicazione delle sanzioni: la Corte di merito aveva escluso le sanzioni in presenza di incertezza giuridica, decisione ritenuta compatibile dalla Cassazione.

• Codice di procedura civile

  art. 360 c.p.c., comma 1, n. 3

  Fondamento dei motivi di cassazione: la Corte ha dichiarato inammissibili o infondati alcuni motivi per difetto di impugnazione di questioni di diritto (o per semplice sindacato del merito), richiamando i limiti del controllo di legittimità su valutazioni di fatto.

• Legge n. 127/2017

  Definizione normativa del leasing in costruendo richiamata per contesto; la Corte ha osservato che la norma è non retroattiva, perciò non applicabile ai rapporti anteriori.

Massime di principio

• Nel leasing in costruendo i canoni di prelocazione o gli interessi maturati prima della consegna possono avere natura di credito e non solo di onere capitale: se iscritti a ricavo e costituiscono crediti espliciti, le eventuali rettifiche di valore devono transitare dal fondo svalutazione crediti se si riduce il valore recuperabile.
• Una rettifica contabile che trasformi versamenti contabilizzati come ricavi/canoni in versamenti in conto capitale richiede giustificazioni giuridiche ed economiche documentate; semplici scambi di corrispondenza non sono sufficienti per modificare la qualificazione iniziale senza modifica contrattuale formale.
• Se uno storno contabile è incompatibile con l'atto pubblico o con la concreta volontà delle parti accertata, l'Amministrazione può recuperare la tassazione (plusvalenza) e l'IVA connessa; il contribuente ha l'onere di provare l'inerenza ai fini IVA.
• Il sindacato della Cassazione è limitato: le valutazioni di fatto e l'accertamento della volontà negoziale sono prerogativa dei giudici di merito e sono sindacabili in legittimità solo per vizi di motivazione o errori di diritto.
• Sulle sanzioni tributarie, la presenza di un'oggettiva incertezza interpretativa (mancanza di orientamento consolidato di legittimità o di pareri amministrativi chiari) può giustificare l'esclusione delle sanzioni anche se l'imposta dovuta viene accertata: la tutela dell'affidamento del contribuente è rilevante.
• La qualificazione contabile e fiscale di operazioni complesse (specialmente nel settore finanziario) deve essere supportata da documentazione contrattuale e da motivazioni economiche; operazioni antieconomiche e macroscopicamente incongrue possono essere considerate inopponibili all'Erario.