Sentenza del 08/04/2019 n. 1569 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato il diniego di rimborso dell’IRAP versata per gli anni 2012, 2013 e 2014, sostenendo di non disporre di un’autonoma organizzazione rilevante ai fini dell’imposta. Ha evidenziato che il rapporto convenzionato con il Servizio sanitario determina i compensi in base al numero dei pazienti, entro il limite massimo di 1.500 assistiti, senza possibilità di incrementare autonomamente il reddito. La presenza di una segretaria part-time e l’utilizzo di beni strumentali ordinari sarebbero stati meramente funzionali agli obblighi convenzionali e non idonei a produrre autonomamente maggiore ricchezza.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto l’appello, riformato la sentenza di primo grado e riconosciuto la non debenza dell’IRAP. Ha ordinato all’Agenzia delle Entrate il rimborso di euro 9.511,06, oltre agli interessi legali dalla data della domanda fino all’effettivo pagamento. L’Agenzia è stata inoltre condannata alle spese di entrambi i gradi di giudizio, liquidate in euro 1.955,00 per il primo grado e in euro 2.425,00 per il secondo grado, oltre accessori di legge e doppio contributo unificato tributario.

Norme richiamate

• IRAP – presupposto dell’autonoma organizzazione

  L’esercizio di un’attività professionale è soggetto a IRAP solo quando il professionista si avvale di un’autonoma organizzazione capace di produrre valore aggiunto rispetto alla propria attività personale. Nel caso esaminato, la segretaria part-time e i beni strumentali ordinari non hanno integrato tale presupposto.

• Risoluzione ministeriale n. 32 del 2002

  Esercitando la propria professione di medico "in regime di convenzione con l'azienda sanitaria locale... opera una prestazione di lavoro parasubordinato di collaborazione coordinata e continuativa" e "non realizza la soggettività passiva ai fini Irap".

  Il medico convenzionato con il Servizio sanitario nazionale, quando opera nell’ambito del rapporto regolato dalla convenzione e percepisce compensi determinati principalmente dal numero degli assistiti, non è automaticamente soggetto a IRAP, anche in presenza di un supporto amministrativo minimo.

• Cassazione, sentenze nn. 21954/2010, 11762/2009, 11372/2007, 3674/2007 e 14606/2001

  La giurisprudenza richiamata qualifica l’attività del medico di base convenzionato come prestazione di lavoro parasubordinato o collaborazione coordinata e continuativa, valorizzando il ruolo determinante della convenzione e la limitata autonomia nella determinazione dei compensi.

• D.M. 55/2014

  È stato utilizzato per la liquidazione dei compensi professionali spettanti alla parte vittoriosa per i due gradi di giudizio.

Massime di principio

• Il medico di base convenzionato non è soggetto a IRAP per il solo fatto di esercitare una professione sanitaria o di sostenere costi per personale; occorre verificare concretamente l’esistenza di un’autonoma organizzazione.
• Una segretaria part-time con mansioni meramente amministrative o di segreteria, soprattutto se necessaria al funzionamento ordinario dello studio, può non essere sufficiente a integrare il presupposto dell’IRAP.
• La presenza di beni strumentali ordinari e di modesto valore, normalmente necessari per l’attività professionale, non dimostra di per sé un’organizzazione autonoma produttiva di reddito.
• Quando i compensi del medico dipendono essenzialmente dal numero degli assistiti e sono determinati dalla convenzione con il Servizio sanitario, l’apporto del personale di supporto non incide necessariamente sulla capacità reddituale.
• La valutazione deve comunque essere concreta: personale numeroso o qualificato, strutture complesse, più studi, beni rilevanti o attività ulteriori rispetto a quella convenzionata potrebbero invece dimostrare un’autonoma organizzazione e rendere dovuta l’IRAP.
• In caso di versamenti IRAP non dovuti, il contribuente può chiedere il rimborso delle somme, oltre agli interessi di legge dalla data della domanda, purché documenti la natura convenzionata dell’attività, i limiti del rapporto e la modesta entità dell’organizzazione impiegata.