Sentenza del 01/02/2021 n. 992 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

Contestazione dell'imponibilità della plusvalenza derivante dalla cessione di un immobile. Il ricorrente deduce che, ai fini delle imposte dirette, la plusvalenza è soggetta a tassazione solo se effettivamente realizzata tramite un contratto a titolo oneroso, posto che il presupposto impositivo per le imposte dirette è il possesso del reddito, mentre per l'imposta di registro rileva il valore.

La decisione

La sentenza ha accolto il principio secondo cui la plusvalenza è tassabile solo se risultante da una concreta realizzazione mediante contratto oneroso. In assenza di elementi probatori idonei a dimostrare la realizzazione del reddito (cioè l'esistenza di una prestazione onerosa corrisposta), l'accertamento dell'Amministrazione finanziaria è illegittimo e va annullato. La decisione richiama e conferma il quadro normativo (D.P.R. n. 917/1986, art. 54; D.Lgs n. 147/2015, art.5, comma 3) e la giurisprudenza di legittimità (Cass. n. 24054/2014; Cass. n. 3590/2017) che pongono l'accento sulla distinzione tra presupposti per imposte dirette e imposta di registro.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 917/1986, art. 54

  Le plusvalenze sono imponibili ai fini delle imposte dirette solo se realizzate; quindi occorre la concreta realizzazione del reddito tramite operazione onerosa per configurare il presupposto impositivo.

• D.Lgs n. 147/2015, art. 5, comma 3

  Ribadisce la differenza tra i presupposti: per l'imposta di registro rileva il valore dell'atto, mentre per le imposte dirette rileva il possesso del reddito effettivamente conseguito.

• Cass., sentenza n. 24054/2014

  Giurisprudenza che afferma che la tassazione della plusvalenza richiede la prova della sua realizzazione attraverso una cessione a titolo oneroso e valuta la struttura economica dell'operazione.

• Cass., sentenza n. 3590/2017

  Conferma i principi già espressi in precedenza, ponendo l'accento sull'onere probatorio a carico dell'Amministrazione nel dimostrare la sussistenza del reddito imponibile derivante dalla cessione.

Massime di principio

• La plusvalenza immobiliare è imponibile ai fini delle imposte dirette solo se effettivamente realizzata tramite un contratto a titolo oneroso; la mera annotazione di valore o la circostanza che l'atto sia soggetto a registro non basta a provare la realizzazione del reddito.
• In caso di contestazione il carico probatorio spetta all'Amministrazione finanziaria: deve dimostrare l'esistenza di una prestazione onerosa e del corrispettivo effettivamente percepito o comunque realizzato.
• Bisogna distinguere tra il presupposto per le imposte dirette (possesso del reddito) e per l'imposta di registro (valore dell'atto); conseguenze fiscali possono divergere a seconda dell'imposta rilevata.
• Cessioni a titolo gratuito (donazioni) o operazioni in cui il corrispettivo non è reale/non è documentato non generano automaticamente una plusvalenza tassabile per le imposte dirette.
• Nelle operazioni complesse (permute, scambi, cessioni con contropartite indirette) è necessario analizzare la reale sostanza economica dell'operazione per valutare se si sia verificata una realizzazione di reddito imponibile.
• Per prevenire contestazioni è opportuno documentare accuratamente corrispettivi, modalità di pagamento e la concreta realizzazione dell'operazione (contratto oneroso, movimenti bancari, fatture) per dimostrare l'eventuale inesistenza o sussistenza della plusvalenza.