Sentenza del 27/01/2017 n. 2052 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava il trasferimento a un coerede di una licenza per l'esercizio del servizio taxi, originariamente appartenuta al defunto P.R. La ricorrente sosteneva che il trasferimento fosse avvenuto per successione ereditaria e per rinuncia degli altri coeredi, senza alcuna cessione onerosa di azienda, e che quindi non fosse dovuta l'imposta di registro per un contratto verbale di cessione d'azienda. Contestava inoltre la motivazione dell'avviso e la determinazione del valore dell'avviamento, fissato in 150.000 euro sulla base di pubblicazioni e studi di settore non allegati all'atto.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto legittima la presunzione dell'Ufficio secondo cui la rinuncia degli altri coeredi a favore di uno solo integrasse un negozio indiretto, sostanzialmente riconducibile a un trasferimento oneroso della licenza e dell'azienda. Il trasferimento della licenza taxi è stato considerato, per la natura dell'attività esercitata, equivalente a una cessione d'azienda soggetta a imposta di registro. È stata ritenuta sufficiente anche la motivazione per relationem dell'avviso, poiché l'atto indicava le fonti utilizzate per la valutazione e consentiva al contribuente di conoscerle e contestarle. La determinazione dell'avviamento è stata qualificata come questione di fatto, non riesaminabile in sede di legittimità. Non sono state liquidate spese, per la mancata costituzione dell'Agenzia in cassazione.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 3

  Impone la registrazione, tra gli altri, dei contratti verbali aventi ad oggetto trasferimenti o affitti di aziende esistenti nel territorio dello Stato.

  La Corte ha ritenuto applicabile la norma al trasferimento della licenza taxi, qualificato sostanzialmente come cessione d'azienda.

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 20

  Nell'interpretazione degli atti deve aversi riguardo alla loro intrinseca natura e agli effetti giuridici, anziché al titolo o alla forma apparente.

  La qualificazione fiscale dell'operazione dipende dalla sostanza economica e dagli effetti giuridici dell'atto, non dalla sua formale rappresentazione come rinuncia ereditaria o trasferimento gratuito.

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 52

  L'atto tributario deve indicare i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche della rettifica; i documenti richiamati devono essere allegati o il loro contenuto essenziale deve essere riprodotto.

  La motivazione per relationem è valida quando l'atto identifica sufficientemente le fonti e consente al contribuente di comprendere e contestare i criteri utilizzati.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 41

  Consente l'utilizzo di presunzioni fondate su dati e notizie comunque raccolti o venuti a conoscenza dell'Ufficio.

  L'Amministrazione può ricostruire presuntivamente l'esistenza di un trasferimento imponibile, purché la presunzione sia logicamente fondata; spetta al contribuente fornire elementi contrari.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 58

  Il trasferimento dell'azienda per causa di morte o per atto gratuito non costituisce realizzo di plusvalenze.

  La disposizione invocata dalla ricorrente non ha escluso la tassazione ai fini dell'imposta di registro, poiché la Corte ha qualificato l'operazione come trasferimento sostanzialmente oneroso e non come semplice successione ereditaria.

• Legge n. 212 del 2000, art. 7

  Gli atti dell'Amministrazione finanziaria devono essere motivati.

  L'obbligo di motivazione può essere assolto anche mediante richiamo ad altri documenti, se allegati o adeguatamente descritti nel loro contenuto essenziale.

Massime di principio

• Ai fini fiscali, la denominazione formale dell'operazione non è decisiva: occorre valutare la sua sostanza e gli effetti economici effettivi.
• Il trasferimento di una licenza amministrativa funzionale all'esercizio di un'attività economica può essere qualificato come trasferimento d'azienda o di ramo d'azienda, soprattutto quando la licenza rappresenta il principale valore dell'attività.
• Una rinuncia ereditaria a favore di un solo coerede può essere riqualificata dall'Amministrazione come negozio indiretto oneroso se, secondo una presunzione logica, appare inverosimile che il trasferimento sia avvenuto senza compenso.
• In presenza di una presunzione dell'Ufficio, il contribuente deve fornire elementi concreti e documentati idonei a dimostrare la reale gratuità o natura successoria dell'operazione.
• La motivazione di un atto tributario può essere redatta per relationem, purché siano individuabili le fonti utilizzate e il contribuente sia posto in condizione di conoscerle e contestarle.
• La valutazione economica dell'avviamento e del valore dell'azienda è normalmente una questione di fatto; in cassazione può essere censurata solo per effettiva omissione o manifesta illogicità della motivazione, non per ottenere una nuova valutazione del merito.