Sentenza del 29/04/2021 n. 632 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

l'Amministrazione ha contestato la deducibilità/detraibilità dei costi di sponsorizzazione ritenendo le operazioni oggettivamente inesistenti in ragione della scarsa visibilità della scritta/marchio sulle autovetture partecipanti alle gare

La decisione

Il giudice ha chiarito due principi: (1) non è sufficiente l'allegazione generica dell'Amministrazione basata sulla sola scarsa visibilità del marchio per dedurre l'inesistenza oggettiva della prestazione; la contestazione dell'AF deve essere dettagliata e corredata di tutti gli elementi, anche indiziari; (2) tuttavia grava sul contribuente l'onere di provare l'effettività delle prestazioni fatturate (ad es. l'effettiva apposizione del marchio sulle autovetture) e di dimostrare la congruità del costo nonché la potenziale utilità per l'attività commerciale o i vantaggi attesi dalla forma pubblicitaria. Nel caso concreto il contribuente non ha fornito prove sufficienti sulla effettività e sulla congruità, pertanto l'odierna contestazione è stata confermata dall'organo giudicante.

Massime di principio

• L'Amministrazione non può limitarsi a osservazioni generiche (es. 'scarsa visibilità') per dichiarare l'inesistenza: la contestazione deve essere motivata e supportata da elementi e indizi concreti.
• L'onere probatorio principale spetta al contribuente: deve documentare l'effettiva prestazione (contratti, fotografie datate, attestazioni terze, report delle manifestazioni, prova dell'apposizione del marchio) e dimostrare che la sponsorizzazione è inerente all'attività.
• La congruità del costo va provata dal contribuente: confronti di mercato, preventivi, parametri di settore o documentazione che colleghi l'entità della spesa ai benefici attesi sono rilevanti.
• Per dimostrare l'inerenza è utile provare la potenziale utilità commerciale (pubblico di riferimento raggiunto, visibilità misurabile, risultati promozionali attesi o ottenuti).
• Se il contribuente non produce prove documentali sufficienti, il giudice può dar ragione all'Amministrazione e confermare il disconoscimento delle spese.
• Prassi consigliata: contratti dettagliati di sponsorizzazione, clausole sulla visibilità, documentazione fotografica/filmata con data e contesto, report sugli eventi, stima del valore di mercato della visibilità e confronto con costi fatturati.