Sentenza del 12/01/2017 n. 558 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il contribuente aveva impugnato due avvisi di accertamento relativi agli anni d'imposta 2002 e 2003, con cui l'Agenzia delle Entrate, applicando gli studi di settore e valorizzando documentazione contabile relativa a 21 pagamenti effettuati a favore di L.B. per complessivi 25.000 euro nel 2002 e 10.000 euro nel 2003, aveva rideterminato il reddito da lavoro autonomo, aumentando le imposte IRPEF e IVA. Il ricorrente contestava l'utilizzabilità e la legittimità costituzionale degli studi di settore, l'assenza di un grave scostamento, la carenza di prove e motivazione, l'erroneità del cluster applicato, l'applicazione delle sanzioni e l'asserita introduzione di motivi nuovi sull'IRAP.

La decisione

La CTP di Milano aveva inizialmente accolto il ricorso, ma la CTR di Milano aveva riformato la decisione, ritenendo legittimo l'accertamento perché fondato non soltanto sugli studi di settore, ma anche su elementi documentali concreti. La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso: il contribuente non aveva formulato gli allora necessari quesiti di diritto ai sensi dell'art. 366-bis c.p.c. e aveva prospettato censure generiche, non idonee a confrontarsi con la motivazione della CTR. La Corte ha inoltre ritenuto costituzionalmente legittimo l'uso degli studi di settore quando corroborato da elementi positivi di riscontro e ha condannato il ricorrente al pagamento di 5.000 euro per spese del giudizio di cassazione, oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• Legge 28 dicembre 1995, n. 549, art. 3, commi 181-187

  Parametri o studi di settore

  Gli studi di settore costituiscono strumenti standardizzati basati sull'elaborazione statistica di dati settoriali. Se il risultato eccede il reddito dichiarato, può legittimare l'avvio di un accertamento analitico-induttivo, ma non esonera l'Ufficio dal confronto con il caso concreto.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 39, comma 1, lett. d

  Accertamento analitico-induttivo

  L'Amministrazione può rettificare il reddito sulla base di presunzioni qualificate e di elementi indiziari, purché l'accertamento sia svolto in contraddittorio e adeguatamente motivato.

• Costituzione, art. 53

  Tutti sono tenuti a concorrere alle spese pubbliche in ragione della loro capacità contributiva

  Le presunzioni fiscali devono essere razionali e sostenute da elementi positivi di riscontro, in modo da rispettare il principio di capacità contributiva.

• Codice di procedura civile, art. 366-bis, previgente

  Formulazione dei quesiti di diritto

  Per i ricorsi soggetti alla disciplina temporale applicabile, era necessario formulare espliciti quesiti di diritto. La loro mancanza comportava l'inammissibilità del ricorso.

Massime di principio

• Gli studi di settore non costituiscono, da soli, una prova automatica e definitiva del maggior reddito: devono essere applicati al caso concreto mediante contraddittorio con il contribuente e, secondo l'indirizzo richiamato nella sentenza, devono essere supportati da elementi ulteriori di riscontro.
• Il contribuente che ritenga il proprio reddito inferiore rispetto allo standard deve allegare e provare circostanze specifiche che rendano la sua attività diversa dal modello ordinario, come marginalità dell'attività, particolari condizioni economiche o caratteristiche professionali documentate.
• La presenza di documenti contabili o di pagamenti incompatibili con il reddito dichiarato può rafforzare significativamente l'accertamento fondato sugli studi di settore.
• Nel giudizio di cassazione non è sufficiente riproporre contestazioni generiche o già esaminate: i motivi devono confrontarsi puntualmente con la motivazione della sentenza impugnata e rispettare i requisiti processuali applicabili al periodo.
• Quando l'accertamento riguarda soltanto determinate imposte, non può essere utilmente contestata un'omessa pronuncia relativa a un tributo estraneo agli avvisi impugnati.