Sentenza del 21/04/2023 n. 10766 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione in Cassazione avverso la sentenza della CTR che aveva accolto l'appello dell'Agenzia delle Entrate confermando gli avvisi di accertamento notificati a Sibeor Srl e Magnum Srl per l'anno 2002: il Fallimento deduceva, in sintesi, (i) estinzione del giudizio per mancata riassunzione successiva alla dichiarazione di fallimento; (ii) omissione di sospensione del processo tributario in ragione di una querela di falso relativa a processi verbali della Guardia di Finanza; (iii) illegittimo raddoppio dei termini d'accertamento perché il reato sarebbe prescritto o perché mancava il dolo fiscale richiesto dalle norme penali; (iv) vizi istruttori e nullità degli atti istruttori che avrebbero inficiato l'accertamento; (v) carenza di motivazione e violazione dei principi europei di neutralità e proporzionalità dell'IVA; (vi) illegittimità delle sanzioni applicate.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Ha ritenuto corretta la decisione della CTR sotto molteplici profili: il termine per la riassunzione è decorrente dall'ordinanza di interruzione (D.Lgs. n.546/1992, art.43) e la riassunzione 1/4/2014 è stata tempestiva; la sospensione per querela di falso non era dovuta perché la querela non era pertinente e rilevante rispetto agli avvisi impugnati; il raddoppio dei termini d'accertamento è legittimo quando sussiste l'obbligo di denuncia penale o la astratta configurabilità di reati fiscali (D.P.R. n.633/1972 art.57 e D.P.R. n.600/1973 art.43); l'IVA relativa a fatture per operazioni oggettivamente inesistenti non è deducibile e l'imposta può essere considerata 'fuori conto' ai sensi dell'art.21, comma 7 del D.P.R. n.633/1972; le ragioni istruttorie e probatorie della CTR sono adeguatamente motivate; i profili di diritto comunitario non ostano alla soluzione applicata dal giudice nazionale nell'ipotesi concreta. Il ricorrente è condannato alle spese.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 546/1992, art. 40, art. 43, art. 39

  Art. 43: il termine per la riassunzione del processo tributario interrotto decorre dalla pronuncia che dichiara l'interruzione; art. 39: obbligo di sospensione del giudizio tributario in presenza di querela di falso solo se la querela è pertinente e rilevante rispetto al documento contestato.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 21, comma 7

  Se sono emesse fatture relative ad operazioni inesistenti, l'imposta è dovuta per l'intero ammontare indicato e considerata 'fuori conto', impedendo la compensazione tra IVA a monte e a valle e la detrazione per il destinatario della fattura.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 57 (testo ratione temporis)

  Il raddoppio dei termini d'accertamento IVA si applica quando sussistono elementi oggettivi che fanno sorgere l'obbligo di denuncia penale; l'esistenza dell'obbligo rileva indipendentemente dall'esito del processo penale.

• D.P.R. n. 600/1973, art. 43, comma 3

  Analogamente all'art. 57 DPR 633, il raddoppio dei termini per le imposte dirette è legittimo se sussiste l'obbligo di denuncia o la sua astratta configurabilità.

• D.Lgs. n. 74/2000, artt. 2 e 8

  Prevedono i reati fiscali che possono far nascere l'obbligo di denuncia; ai fini tributari è sufficiente la astratta configurabilità del reato per estendere i termini d'accertamento.

• Direttiva 2006/112/CE, artt. 167, 168, 178, 220, 226

  Richiamate nella doglianza; tuttavia la Corte nazionale ha ritenuto che la normativa UE, letta con i principi di neutralità e proporzionalità, non impedisce che lo Stato membro escluda la detrazione dell'IVA per operazioni fittizie quando permangono rischi di perdita di gettito non eliminati.

• Sentenza Corte di giustizia, causa C-712/17 (EN.SA.)

  CJUE ha ammesso che una normativa nazionale può escludere la detrazione IVA in caso di operazioni fittizie e imporre all'emittente l'assolvimento dell'imposta, purché sia prevista la possibilità di rettifica se il rischio di perdita di gettito è eliminato; la Corte di Cassazione ha ritenuto che nel caso concreto le condizioni di EN.SA. non risultavano soddisfatte.

• Codice di procedura penale, art. 331

  Richiamato a proposito dell'obbligo di denuncia: la norma penale d'indirizzo ai fini dell'individuazione della necessità di denuncia in presenza di reati contestati.

• D.Lgs. n. 471/1997 e D.Lgs. n. 472/1997

  Norme sulle sanzioni tributarie richiamate dal ricorrente: la Corte ha ritenuto il motivo inammissibile per difetto di specifica impugnazione delle sanzioni e, più in generale, ha ritenuto legittima l'applicazione sul presupposto della inesistenza delle operazioni.

• D.P.R. n. 115/2002, art. 13

  Richiamato in relazione al contributo unificato dovuto; la sentenza dà atto dei presupposti per l'eventuale versamento.

Massime di principio

• Nel giudizio tributario la sospensione per querela di falso va disposta solo se la querela è pertinente e rilevante rispetto ai documenti effettivamente decisivi per la controversia; il giudice tributario deve verificarne pertinenza prima di sospendere.
• La dichiarazione di fallimento produce l'interruzione del processo tributario; ai fini del computo del termine per la riassunzione si tiene conto della pronuncia giudiziale che dichiara l'interruzione (D.Lgs. n.546/1992, art.43).
• Il raddoppio dei termini d'accertamento (IVA e imposte dirette) è legittimo quando esistono elementi che fanno sorgere l'obbligo di denuncia penale o la astratta configurabilità di reati fiscali: la verifica della prescrizione o dell'esito penale compete al giudice penale e non esclude automaticamente il raddoppio in sede tributaria.
• Se sono emesse fatture relative ad operazioni oggettivamente inesistenti, l'IVA indicata non dà diritto alla detrazione: l'imposta è considerata 'fuori conto' (D.P.R. n.633/1972, art.21, comma 7) e il meccanismo di compensazione tra IVA a monte e a valle non opera.
• I vizi nella formazione di atti istruttori (anche se relativi a altri soggetti) non contaminano automaticamente tutte le fonti di prova: l'inutilizzabilità dell'atto deve essere dimostrata e collegata alla specifica prova impiegata nell'accertamento.
• Le censure in Cassazione devono essere autosufficienti: è necessario riprodurre e indicare gli atti decisivi (es. querela di falso, processi verbali, avvisi) affinché il motivo sia esaminabile dal giudice di legittimità.
• Il diritto comunitario (principi di neutralità e proporzionalità) non impedisce allo Stato membro di negare la detrazione IVA in presenza di fatture per operazioni fittizie quando persiste il rischio di perdita di gettito e non sono soddisfatte le condizioni per la rettifica previste dalla giurisprudenza della CGUE.