Sentenza del 28/10/2015 n. 21972 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva recuperato a tassazione, ai fini IVA, IRPEF e IRAP per l'anno 2001, compensi ritenuti non dichiarati e non fatturati relativi a prestazioni rese a numerosi clienti. Contestava, in particolare, la gratuità delle attività, consistenti soprattutto nell'invio telematico delle dichiarazioni dei redditi, sostenendo che tali prestazioni fossero normalmente onerose e che il contribuente non avesse provato né la gratuità né l'inclusione dei compensi nelle somme pagate dalle società di persone di cui alcuni beneficiari erano soci. L'Agenzia deduceva inoltre la genericità dell'appello proposto dal contribuente e vizi di motivazione e violazione dell'onere della prova.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle Entrate. Ha ritenuto ammissibile e sufficientemente specifico l'appello del contribuente, anche perché il dissenso può riguardare integralmente la decisione di primo grado mediante la riproposizione delle argomentazioni già formulate. Nel merito, la Corte ha giudicato congrua e non contraddittoria la motivazione della Commissione tributaria regionale, secondo cui la gratuità delle prestazioni era plausibile alla luce della corretta e coerente contabilità del professionista, dei rapporti di parentela e amicizia con i beneficiari, della limitata semplicità dell'attività di invio telematico e della finalità di acquisizione di nuova clientela. È stata quindi confermata l'illegittimità del recupero a tassazione dei compensi non fatturati. Non sono state liquidate spese, poiché il contribuente non si è costituito in giudizio.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 546/1992, art. 53

  L'appello tributario deve contenere motivi specifici, ma tale requisito è rispettato anche quando il contribuente contesta la decisione nel suo complesso riproponendo le argomentazioni già sostenute in primo grado, purché dirette a confutare il rigetto della propria domanda.

• Codice civile, art. 2697

  La Corte ha esaminato il tema dell'onere della prova, ritenendo che l'Amministrazione non potesse fondare il recupero esclusivamente su supposizioni circa l'onerosità delle prestazioni, in presenza di elementi concreti e coerenti che rendevano plausibile la gratuità.

• Codice di procedura civile, art. 360, nn. 3 e 5

  Le censure per violazione di legge e per vizio di motivazione sono state ritenute infondate, poiché la decisione della Commissione tributaria regionale risultava adeguatamente motivata e priva di contraddizioni decisive.

Massime di principio

• La presunzione secondo cui una prestazione professionale sia normalmente onerosa può essere superata da elementi concreti, coerenti e convergenti che dimostrino o rendano plausibile la gratuità.
• La corretta, completa e coerente contabilità del contribuente costituisce un elemento rilevante per valutare l'attendibilità della dichiarata gratuità, anche se da sola non è necessariamente decisiva.
• Sono particolarmente rilevanti i rapporti di parentela o amicizia, la modesta complessità della prestazione, la sua occasionalità e una finalità commerciale lecita, come l'acquisizione o l'incremento della clientela.
• L'Amministrazione finanziaria non può fondare il recupero a tassazione soltanto sull'inverosimiglianza astratta della gratuità o sul numero dei beneficiari: deve fornire elementi sufficienti a dimostrare l'effettiva onerosità o l'esistenza di compensi non dichiarati.
• La gratuità deve essere valutata caso per caso e può essere esclusa quando emergano pagamenti, continuità professionale, fatture analoghe per lo stesso periodo o altri indizi gravi, precisi e concordanti.
• Nel processo tributario, l'appello può essere specifico anche se ripropone le difese già svolte in primo grado, purché ciò consenta di comprendere le ragioni della contestazione della sentenza impugnata.