Sentenza del 22/04/2016 n. 8116 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava la detrazione IVA relativa, tra l'altro, alle spese di sponsorizzazione di un congresso internazionale sulle politiche energetiche, per circa 4.000 euro. Sosteneva che tali spese fossero di rappresentanza, e non di pubblicità, con conseguente detraibilità limitata o esclusa secondo la disciplina applicabile. L'Agenzia denunciava inoltre l'insufficiente motivazione della sentenza regionale, che aveva ritenuto sufficiente il collegamento delle spese con l'oggetto sociale di Edison. La questione relativa alle spese di locazione, pari a circa 3.460 euro, non è stata oggetto di cassazione nel dispositivo.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo viziata la motivazione della Commissione Tributaria Regionale. Ha chiarito che la mera inerenza della spesa all'oggetto sociale non consente di distinguere tra spese di pubblicità e spese di rappresentanza. In linea generale, le sponsorizzazioni sono spese di rappresentanza, salvo che il contribuente dimostri una diretta aspettativa di ritorno economico e commerciale. La sentenza è stata cassata limitatamente alle spese di sponsorizzazione e la causa è stata rinviata alla Commissione Tributaria Regionale della Lombardia, in diversa composizione, per un nuovo esame motivato.

Norme richiamate

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 19-bis, comma 1, lett. h)

  Richiamato dall'Agenzia delle Entrate in relazione ai limiti alla detrazione IVA per determinate spese, tra cui quelle qualificabili come spese di rappresentanza.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 74, comma 2, previgente

  La Corte richiama la disciplina previgente secondo cui le spese di rappresentanza sono deducibili entro determinati limiti, indicati nella sentenza in un terzo del loro ammontare.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 109, comma 5

  Il principio di inerenza riguarda indistintamente tutti i componenti negativi del reddito e, da solo, non distingue una spesa pubblicitaria da una spesa di rappresentanza.

• Art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  Norma processuale richiamata per denunciare la violazione o falsa applicazione delle disposizioni di legge.

• Art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c.

  Richiamato in relazione al vizio di motivazione insufficiente sulla qualificazione delle spese di sponsorizzazione.

Massime di principio

• Il collegamento della spesa con l'oggetto sociale dimostra eventualmente l'inerenza, ma non è sufficiente a qualificarla come spesa pubblicitaria.
• Le spese di pubblicità sono normalmente dirette a promuovere prodotti, marchi o servizi; le spese di rappresentanza mirano invece principalmente a rafforzare prestigio, immagine e relazioni pubbliche dell'impresa.
• Le sponsorizzazioni sono tendenzialmente considerate spese di rappresentanza, salvo prova concreta di una diretta aspettativa di ritorno economico e commerciale per l'impresa.
• Il contribuente deve documentare il rapporto diretto tra iniziativa sponsorizzata e beneficio commerciale atteso, ad esempio mediante contratti, obblighi di esposizione del marchio, target promozionali, risultati misurabili e collegamento con prodotti o servizi specifici.
• In caso di motivazione insufficiente sulla natura della spesa, la decisione può essere cassata e rinviata al giudice di merito per una nuova valutazione dei fatti e della documentazione.