Sentenza del 22/04/2016 n. 1108 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato la determinazione del maggior reddito mediante accertamento induttivo fondato sugli studi di settore e sulle movimentazioni del conto corrente bancario, in particolare versamenti in contanti non adeguatamente giustificati. Ha inoltre contestato l'applicazione dei coefficienti di ricarico previsti dallo studio di settore, ritenendoli non coerenti con le caratteristiche concrete dell'attività, situata in una zona periferica e degradata.

La decisione

La sentenza ha riconosciuto che l'accertamento induttivo ai sensi dell'art. 39, comma 1, lettera d), del d.P.R. n. 600/1973 può fondarsi sia sugli studi di settore sia su movimentazioni bancarie prive di giustificazione, quando tali elementi costituiscano presunzioni gravi, precise e concordanti di maggior reddito. Tuttavia, ha ritenuto possibile rettificare i coefficienti di ricarico dello studio di settore qualora non siano pienamente applicabili al caso concreto. La Commissione può quindi rideterminarli sulla base di elementi oggettivi, quali la specificità dell'attività, la localizzazione dell'esercizio e il valore economico effettivo dell'azienda. Nel caso concreto, assume rilievo anche il fatto che l'Agenzia delle Entrate avesse accettato, in sede di contraddittorio, un minor valore dell'attività ai fini dell'imposta di registro.

Norme richiamate

• Art. 39, comma 1, lettera d), d.P.R. n. 600/1973

  Accertamento induttivo fondato su presunzioni gravi, precise e concordanti.

  La norma consente all'Amministrazione finanziaria di ricostruire induttivamente il reddito quando gli elementi disponibili, inclusi gli studi di settore e i dati bancari non giustificati, rendano inattendibile la dichiarazione del contribuente. Le presunzioni devono però possedere i requisiti di gravità, precisione e concordanza.

• Studi di settore

  Gli studi di settore possono costituire la base dell'accertamento, ma i relativi coefficienti non sono intangibili. Il giudice tributario può correggerli quando il contribuente dimostri, attraverso elementi oggettivi, che non riflettono la concreta situazione economica dell'attività.

• Presunzioni gravi, precise e concordanti

  Le movimentazioni bancarie, come versamenti in contanti provenienti da un soggetto privo di redditi compatibili, possono costituire presunzioni di maggior reddito se il contribuente non fornisce una spiegazione documentata e attendibile.

Massime di principio

• Gli studi di settore possono sostenere un accertamento induttivo, ma non determinano automaticamente il reddito: devono essere valutati insieme alle caratteristiche concrete dell'attività e al contraddittorio con il contribuente.
• Movimentazioni bancarie non giustificate possono essere utilizzate come presunzioni di ricavi o redditi non dichiarati, soprattutto quando risultano incoerenti con la capacità reddituale del soggetto che effettua i versamenti.
• Il contribuente può superare o ridimensionare le risultanze degli studi di settore fornendo elementi oggettivi e documentati relativi, ad esempio, alla posizione dell'esercizio, alla clientela, alle condizioni del mercato, ai margini effettivi e al valore dell'attività.
• Il giudice tributario può rideterminare i coefficienti di ricarico quando quelli standard non risultano adeguati alla specifica realtà aziendale, purché la modifica sia motivata sulla base di dati concreti.
• Una precedente valutazione dell'Amministrazione finanziaria, come l'accettazione di un minor valore dell'azienda in sede di contraddittorio, può costituire un elemento utile per dimostrare l'incoerenza di coefficienti o valori successivamente utilizzati, ma non esclude automaticamente ogni ulteriore accertamento.