Sentenza del 29/06/2017 n. 502 - Corte di Giustizia UE

Esito

La controversia

La ricorrente aveva applicato l'aliquota IVA dello 0% ritenendo che i propri servizi di trasporto, guida, custodia, adempimenti doganali e movimentazione delle merci fossero direttamente connessi a esportazioni verso un paese terzo. L'amministrazione tributaria ha negato l'esenzione perché la ricorrente non aveva rapporti giuridici diretti con i mittenti o i destinatari delle merci, ma aveva operato sulla base di un contratto con un'altra società, che figurava come vettore nei confronti dei mittenti.

La decisione

La Corte di giustizia ha interpretato restrittivamente l'articolo 146, paragrafo 1, lettera e), della direttiva 2006/112/CE. Ha stabilito che il requisito della connessione diretta richiede non solo che il servizio contribuisca effettivamente all'esportazione o all'importazione, ma anche che sia fornito direttamente all'esportatore, all'importatore o al destinatario dei beni. Poiché i servizi della ricorrente erano stati prestati a una controparte contrattuale intermedia e non direttamente al mittente o al destinatario, essi non beneficiavano dell'esenzione IVA. La decisione finale sulle spese è stata rimessa al giudice nazionale.

Norme richiamate

• Direttiva 2006/112/CE, articolo 131

  Le esenzioni [...] si applicano [...] alle condizioni che gli Stati membri stabiliscono per assicurare la corretta e semplice applicazione delle medesime esenzioni e per prevenire ogni possibile evasione, elusione e abuso.

  Le condizioni nazionali possono essere finalizzate a garantire un'applicazione semplice e controllabile delle esenzioni, evitando interpretazioni eccessivamente estensive.

• Direttiva 2006/112/CE, articolo 146, paragrafo 1, lettera e)

  Gli Stati membri esentano [...] le prestazioni di servizi, compresi i trasporti e le operazioni accessorie [...] qualora siano direttamente connesse alle esportazioni o importazioni di beni.

  L'esenzione per i servizi connessi all'esportazione o all'importazione richiede sia un collegamento effettivo con l'operazione internazionale sia una prestazione resa direttamente all'esportatore, all'importatore o al destinatario dei beni.

Massime di principio

• Le esenzioni IVA, in quanto deroghe al principio generale di imposizione, devono essere interpretate restrittivamente.
• Per ottenere l'esenzione sui servizi di trasporto connessi all'esportazione non è sufficiente dimostrare che il servizio sia materialmente necessario all'operazione: occorre anche un rapporto diretto con l'esportatore, l'importatore o il destinatario dei beni.
• Un subappaltatore o prestatore intermedio che fattura il servizio a un altro vettore o intermediario, senza un rapporto diretto con il mittente o il destinatario, normalmente non può applicare l'esenzione prevista per le esportazioni.
• Nella verifica dell'esenzione devono essere esaminati i contratti, i destinatari effettivi delle fatture, la catena dei rapporti commerciali e la documentazione doganale e di trasporto.
• La mera qualificazione economica del servizio come trasporto internazionale non è sufficiente: rileva anche la struttura giuridica e contrattuale della prestazione.