Sentenza del 08/02/2017 n. 3362 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

I ricorrenti hanno impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale del Lazio che aveva ritenuto legittimo l'avviso di liquidazione e irrogazione delle sanzioni, notificato nel 2008, con cui erano state revocate le agevolazioni "prima casa" relative a un immobile acquistato nel 2003. Con il primo motivo hanno contestato la tempestività dell'atto, sostenendo che l'Amministrazione fosse decaduta dal potere di accertamento per decorso del termine triennale. Con il secondo motivo hanno dedotto la carenza di motivazione dell'avviso e l'erronea qualificazione dell'immobile come abitazione di lusso, contestando sia la superficie utile sia l'estensione dell'area pertinenziale.

La decisione

La Corte di cassazione ha respinto le censure sulla tardività dell'accertamento, ritenendo applicabile anche alla revoca delle agevolazioni prima casa la proroga biennale prevista dalla legge n. 289 del 2002. Ha inoltre ritenuto adeguatamente motivato l'avviso e non sindacabile in cassazione la valutazione di merito secondo cui l'immobile aveva caratteristiche di lusso ai sensi dell'art. 5 del D.M. 2 agosto 1969. Tuttavia, applicando il principio del favor rei previsto dall'art. 3, comma 2, del D.Lgs. n. 472 del 1997, ha dichiarato non dovute le sanzioni: la normativa successiva aveva infatti sostituito il criterio delle caratteristiche qualitative e dimensionali dell'immobile con quello della categoria catastale, rendendo non più rilevante la dichiarazione relativa alle caratteristiche non di lusso. La revoca dell'agevolazione e il recupero della maggiore imposta sono quindi rimasti fermi, mentre le sanzioni sono state eliminate. Le spese sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 76, comma 2

  Prevede il termine ordinario triennale per l'accertamento e la liquidazione dell'imposta di registro; tale termine è stato ritenuto soggetto alla proroga biennale prevista dalla legge n. 289 del 2002 anche per la revoca delle agevolazioni prima casa.

• Legge n. 289 del 2002, art. 11, commi 1 e 1-bis

  La proroga biennale dei termini dell'attività impositiva si applica anche agli accertamenti relativi alla revoca delle agevolazioni prima casa, senza necessità di un espresso richiamo normativo.

• D.P.R. n. 131 del 1986, Tariffa, Parte prima, nota II-bis

  Disciplina l'agevolazione fiscale per l'acquisto della prima casa. Per i trasferimenti anteriori al 1° gennaio 2014, l'esclusione degli immobili di lusso era valutata secondo i parametri del D.M. 2 agosto 1969.

• D.M. 2 agosto 1969, art. 5

  Individuava alcune caratteristiche dell'immobile idonee a qualificarlo come abitazione di lusso, tra cui una superficie utile superiore a 200 metri quadrati e un'area scoperta pertinenziale superiore a sei volte la superficie coperta.

• D.Lgs. n. 23 del 2011, art. 10, comma 1, lett. a), e comma 5

  Ha modificato il criterio di individuazione degli immobili esclusi dall'agevolazione prima casa, sostituendo i parametri del D.M. 2 agosto 1969 con il riferimento alle categorie catastali A/1, A/8 e A/9, con applicazione ai trasferimenti successivi al 1° gennaio 2014.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 3, comma 2

  Salvo diversa previsione di legge, nessuno può essere assoggettato a sanzioni per un fatto che, secondo una legge posteriore, non costituisce violazione punibile.

  Esprime il principio del favor rei in materia tributaria. La modifica normativa ha reso non più rilevante la dichiarazione relativa alle caratteristiche non di lusso dell'immobile; pertanto, pur restando dovuta la maggiore imposta, non possono essere applicate le sanzioni fondate su tale dichiarazione.

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 52, comma 2-bis, e Legge n. 212 del 2000, art. 7

  Richiedono che l'atto impositivo indichi le ragioni giuridiche e i presupposti di fatto della pretesa. L'avviso è stato ritenuto sufficientemente motivato perché indicava la norma applicata e richiamava la relazione dell'Agenzia del territorio allegata.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, artt. 53 e 58; art. 345 c.p.c.

  Regolano, rispettivamente, la riproposizione dei motivi in appello e la produzione di nuovi documenti. La Corte ha rilevato la mancata specificazione della tempestiva riproposizione delle contestazioni sull'avviso e ha ritenuto legittima la produzione in appello della perizia dell'Agenzia del territorio.

Massime di principio

• Per gli acquisti soggetti al regime previgente al 1° gennaio 2014, la spettanza dell'agevolazione prima casa può essere valutata in base alle caratteristiche di lusso previste dal D.M. 2 agosto 1969; per i trasferimenti successivi rilevano invece, in via generale, le categorie catastali A/1, A/8 e A/9.
• La proroga dei termini di accertamento può applicarsi anche alla revoca delle agevolazioni fiscali, se la normativa la riferisce in termini generali all'attività impositiva e non introduce un'espressa esclusione.
• Un avviso di liquidazione è adeguatamente motivato quando indica la norma posta a fondamento della revoca, descrive il presupposto di fatto e richiama documenti conoscibili dal contribuente, allegandoli o rendendone certo il contenuto.
• In cassazione non è normalmente possibile ottenere una nuova valutazione di superfici, planimetrie, pertinenze o altri elementi fattuali già esaminati dal giudice di merito, salvo vizi motivazionali o processuali rilevanti.
• Quando una legge successiva elimina dall'ordinamento il parametro normativo su cui si fondava una falsa dichiarazione sanzionata, può operare il favor rei: la maggiore imposta può rimanere dovuta, mentre le sanzioni devono essere annullate se il comportamento non è più punibile secondo la nuova disciplina.
• La questione dell'applicazione di una disciplina sanzionatoria più favorevole può essere rilevata anche d'ufficio in ogni stato e grado del giudizio, purché la sanzione non sia divenuta definitiva.