Sentenza del 23/03/2015 n. 2748 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda la misura dell'imposta di registro applicabile alla registrazione di un decreto ingiuntivo relativo al pagamento di somme derivanti da un rapporto soggetto a IVA, anche quando si tratti di operazioni esenti. In particolare, il decreto ingiuntivo era collegato a una polizza fideiussoria prestata a garanzia di un'obbligazione originariamente riconducibile a un rapporto soggetto a IVA. Si discuteva quindi se applicare l'imposta di registro in misura proporzionale oppure fissa, alla luce del principio di alternatività tra IVA e imposta di registro.

La decisione

È stata affermata l'applicazione dell'imposta di registro in misura fissa. I decreti ingiuntivi che dispongono il pagamento di corrispettivi soggetti a IVA non sono soggetti all'imposta di registro proporzionale. La stessa conclusione vale quando il decreto riguarda l'adempimento di un'obbligazione garantita da fideiussione, se l'obbligazione deriva da un rapporto soggetto a IVA o riferito a operazioni esenti. L'applicazione della misura proporzionale determinerebbe una duplicazione della tassazione, poiché il corrispettivo sarebbe già incluso nell'ambito IVA e verrebbe nuovamente tassato tramite l'imposta di registro.

Norme richiamate

• d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, imposta di registro

  In applicazione del principio di alternatività IVA-Registro, i decreti ingiuntivi relativi al pagamento di corrispettivi soggetti a IVA sono tassati in misura fissa e non proporzionale.

• d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 21, comma 6

  Sono considerate nell'ambito delle operazioni soggette a IVA anche determinate prestazioni o operazioni per le quali l'imposta non viene necessariamente riscossa in concreto.

• d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 10

  Le operazioni esenti IVA, pur non comportando l'addebito effettivo dell'imposta, rientrano nell'ambito oggettivo dell'IVA e possono quindi rilevare ai fini dell'alternatività con l'imposta di registro.

Massime di principio

• Quando un decreto ingiuntivo ordina il pagamento di somme derivanti da un rapporto soggetto a IVA, la registrazione deve normalmente scontare l'imposta di registro in misura fissa, non proporzionale.
• Il principio di alternatività IVA-Registro può operare anche per operazioni esenti IVA, purché la pretesa giudiziale sia riconducibile a un rapporto rientrante nell'ambito applicativo dell'IVA.
• La natura fideiussoria della garanzia non modifica, di per sé, il trattamento fiscale dell'obbligazione garantita: se il debito principale deriva da un rapporto IVA o esente IVA, anche il decreto ingiuntivo relativo alla garanzia può essere tassato in misura fissa.
• Per determinare l'imposta di registro occorre verificare l'origine sostanziale del credito azionato e non soltanto la forma giuridica del decreto o della fideiussione.
• L'applicazione dell'imposta proporzionale deve essere esclusa quando comporterebbe una duplicazione della base imponibile già considerata nell'ambito IVA.