Sentenza del 29/11/2021 n. 37146 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Controversia relativa all'omessa presentazione della dichiarazione IVA per il 2008 (presentata con ritardo superiore a 90 giorni e quindi considerata omessa) e al riconoscimento di un credito IVA. L'Ufficio, in base a controlli automatizzati (DPR 600/1973 art. 36-bis e DPR 633/1972 art. 54-bis), iscriveva a ruolo l'imposta detratta ed emetteva cartella di pagamento per sanzioni e interessi. La contribuente aveva ottenuto in autotutela lo sgravio parziale del ruolo sul credito ma contestava l'applicazione di sanzioni e interessi; la CTR aveva accolto l'appello della contribuente ritenendo incompatibile l'applicazione delle sanzioni e degli interessi dopo lo sgravio e sostenendo che la negazione della detrazione richiedeva un avviso motivato di rettifica.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo che: a) l'iscrizione a ruolo e l'emissione della cartella a seguito di controllo automatizzato sulla dichiarazione omessa sono legittime (non richiedono necessariamente un atto di accertamento formale preliminare); b) l'omessa presentazione della dichiarazione IVA non fa perdere il diritto sostanziale alla detrazione se il credito è provato dalle scritture contabili e, se necessario, dalla successiva dichiarazione entro il termine biennale previsto dall'art. 19 DPR 633/1972; c) tuttavia l'omessa dichiarazione configura una violazione non meramente formale e resta sanzionabile ai sensi del D.Lgs. 471/1997 art. 13, poiché comporta il mancato versamento di parte del tributo nelle scadenze e il ritardato incasso erariale. Di conseguenza la sentenza impugnata è cassata e, decidendo nel merito, il ricorso originario della contribuente relativo a sanzioni e interessi è rigettato. Spese compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600/1973, art. 36-bis

  Consente controlli automatizzati sulla dichiarazione dei redditi e, nel caso di omissione/irregolarità rilevabili con confronto di dati in anagrafe tributaria, l'iscrizione a ruolo e l'emissione di cartella senza necessità di un preventivo atto di accertamento motivato.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 54-bis

  Prevede il controllo formale automatizzato delle dichiarazioni IVA mediante raffronto con dati in possesso dell'Amministrazione; è idoneo a giustificare l'iscrizione a ruolo dell'imposta detratta in caso di omessa dichiarazione.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 19

  Stabilisce il termine per esercitare la detrazione (entro la dichiarazione relativa al secondo anno successivo). La norma è compatibile con la direttiva comunitaria e consente al contribuente di far valere il credito se risulta dalle scritture contabili e dalla successiva dichiarazione nei termini.

• D.Lgs. n. 471/1997, art. 13

  Prevede la sanzionabilità per omissione della dichiarazione IVA che comporti mancato versamento o ritardato versamento di tributi; l'omessa presentazione che determina ritardo di incasso erariale non è una mera violazione formale non punibile.

• D.Lgs. n. 472/1996, art. 6, comma 5-bis

  Riferimento normativo usato per distinguere le violazioni meramente formali non punibili; la Corte rileva che i requisiti per l'esclusione della punibilità non ricorrono nella fattispecie perché l'omessa dichiarazione ha inciso sui versamenti.

• Direttiva CE 77/388 (sesta direttiva), art. 18

  Principio di neutralità IVA: il diritto alla detrazione è subordinato al possesso della fattura e alla sostanza dell'operazione; l'inosservanza di formalità nazionali non può privare il soggetto passivo del diritto alla detrazione, pur non escludendo eventuali sanzioni per le formalità violate.

• D.P.R. n. 322/1998, art. 8

  Norma sui documenti e modalità di presentazione delle dichiarazioni; citata come riferimento alle regole formali di compilazione e presentazione, richiamata nella censura dell'Ufficio ma interpretata insieme alle norme sul controllo automatizzato.

• D.Lgs. n. 462/1997, art. 2

  Richiamato nel motivo di ricorso; il testo lo utilizza a corredo delle disposizioni sul contenzioso e sanzioni tributarie, senza che il giudice ricavi da esso un ostacolo al controllo automatizzato.

Massime di principio

• L'omessa presentazione della dichiarazione IVA (presentata con ritardo superiore a 90 giorni) non fa automaticamente perdere il diritto sostanziale alla detrazione del credito, se il credito è dimostrabile tramite fatture e scritture contabili e viene indicato nella dichiarazione successiva entro i termini previsti dall'art. 19 DPR 633/1972.
• I controlli automatizzati previsti dagli artt. 54-bis DPR 633/1972 e 36-bis DPR 600/1973 possono legittimamente condurre all'iscrizione a ruolo e all'emissione di cartelle per imposte detratte in caso di omessa dichiarazione, senza che sia sempre necessaria la preventiva notifica di un atto di accertamento motivato.
• L'esistenza del diritto alla detrazione (sostanza) prevale sulla mera irregolarità formale (forma), ma la sussistenza del diritto non esclude la responsabilità sanzionatoria e l'addebito degli interessi se l'omessa dichiarazione ha determinato mancati o ritardati versamenti (effetti finanziari sull'Erario).
• Per contestare cartelle emesse in base a controlli automatizzati il contribuente deve documentare, nel giudizio, il carattere sostanziale ed effettivo del credito (fatture, registri IVA, e rispetto delle condizioni di detraibilità).
• Non tutte le violazioni formali sono irrilevanti: per essere non punibili devono simultaneamente non pregiudicare l'attività di controllo e non incidere sulla determinazione della base imponibile, dell'imposta e sui versamenti; in assenza di questi requisiti le sanzioni restano applicabili.