Sentenza del 24/06/2016 n. 3766 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La società V. s.r.l., cessata il 31 dicembre 2004, aveva indicato nella dichiarazione IVA un credito di 9.270,00 euro chiesto integralmente a rimborso. A seguito del diniego dell'Agenzia delle Entrate, motivato con la decadenza prevista dall'art. 21 del d.lgs. 546/1992 e con l'omessa presentazione del modello VR, tre dei quattro ex soci hanno impugnato il provvedimento. In appello l'Agenzia ha contestato anche la legittimazione dei ricorrenti ad agire per l'intero credito e la mancata prova del credito. Il giudice ha ritenuto che, con l'estinzione della società, il credito si trasferisca ai soci pro quota e che i tre soci potessero agire solo per la rispettiva quota complessiva, pari a tre quarti del credito.

La decisione

L'appello dell'Agenzia delle Entrate è stato accolto solo parzialmente. È stato confermato il diritto al rimborso IVA, ma l'importo è stato ridotto da 9.270,00 a 6.952,50 euro, corrispondente alle quote dei tre soci ricorrenti. È stato escluso il rimborso della quota di 2.317,50 euro spettante al quarto socio, G. F., che non aveva agito in giudizio e non aveva ceduto il proprio credito. Le spese del giudizio di appello sono state compensate. Le contestazioni nuove dell'Agenzia, sollevate per la prima volta in appello, sono state dichiarate inammissibili; inoltre, sulla necessità del modello VR si è formato il giudicato.

Norme richiamate

• Art. 30, comma 2, d.P.R. 633/1972

  Consente la richiesta integrale di rimborso del credito IVA in caso di cessazione dell'attività d'impresa.

• Art. 38-bis, comma 1, d.P.R. 633/1972

  È stato invocato dall'Agenzia delle Entrate in relazione alla mancata presentazione del modello VR, ma la questione non ha impedito il riconoscimento del rimborso nel giudizio definito.

• Art. 21 d.lgs. 546/1992

  Disciplina il termine per impugnare il rifiuto tacito o espresso del rimborso; l'Agenzia lo aveva invocato per sostenere la tardività dell'istanza del 2013.

• Artt. 57 e 58 d.lgs. 546/1992

  Impediscono, in appello, la proposizione di eccezioni e questioni nuove non dedotte tempestivamente in primo grado, salvo i limiti previsti per le questioni rilevabili d'ufficio.

• Art. 59 d.lgs. 546/1992

  Riguarda la rimessione della causa al giudice di primo grado; nel caso concreto non è stata ritenuta necessaria.

• Art. 111 Costituzione

  È richiamato a sostegno della concentrazione e della linearità delle difese processuali e del principio di ragionevole durata del processo.

• Cassazione civile, Sezioni Unite, sentenza n. 2951/2016

  La legittimazione ad agire attiene al diritto di azione, che spetta a chiunque faccia valere in giudizio un diritto assumendo di esserne titolare.

  Distingue la legittimazione ad agire dalla titolarità sostanziale del diritto. La titolarità del credito è questione di merito e deve essere allegata e provata, anche tenendo conto del comportamento processuale della controparte.

• Risoluzione Agenzia delle Entrate n. 77/E del 27 luglio 2011

  È richiamata per sostenere che, dopo la cancellazione o estinzione della società, il credito sociale si trasferisce ai soci, i quali possono farlo valere secondo le rispettive quote.

• Art. 6 CEDU e legge n. 89/2001

  Sono richiamati in collegamento con il principio di ragionevole durata del processo.

Massime di principio

• Quando una società si estingue, i crediti residui, compresi quelli fiscali, possono trasferirsi ai soci secondo le rispettive quote di partecipazione.
• Un singolo socio o un gruppo di soci può agire per il rimborso, ma normalmente solo per la quota complessivamente spettante agli attori, salvo cessione o altra valida attribuzione della quota degli altri soci.
• L'Amministrazione finanziaria deve contestare tempestivamente, già in primo grado, la titolarità o la misura del credito; le eccezioni di merito nuove non possono essere introdotte per la prima volta in appello.
• Il giudice può rilevare la carenza di legittimazione o di titolarità anche d'ufficio, ma la distinzione tra diritto di agire e effettiva titolarità del credito resta essenziale.
• La mancata presentazione di un determinato modello o adempimento formale non comporta automaticamente la perdita del diritto al rimborso, se la normativa e gli atti del processo consentono comunque di accertare l'esistenza del credito.
• Per ottenere l'intero credito di una società estinta è prudente coinvolgere tutti gli ex soci oppure documentare una cessione, rinuncia o diversa attribuzione delle quote non azionate.