Sentenza del 09/11/2017 n. 645 - Comm. Trib. Prov. Brescia

Esito

La controversia

L'Amministrazione ha determinato induttivamente il reddito in assenza di dichiarazioni fiscali e di scritture contabili esibite, utilizzando anche le movimentazioni bancarie come base presuntiva. I ricorrenti hanno contestato la ricostruzione del reddito e, per i soci, la responsabilità sanzionatoria, sostenendo in particolare che il socio accomandante fosse estraneo all'amministrazione della società.

La decisione

La pretesa dell'Amministrazione è stata ritenuta legittima nei suoi principi fondamentali. In caso di omessa dichiarazione e mancata esibizione delle scritture contabili, l'Ufficio può ricorrere a presunzioni cosiddette supersemplici, anche prive dei requisiti ordinari di gravità, precisione e concordanza. Spetta al contribuente dimostrare analiticamente che le singole movimentazioni bancarie non costituiscono ricavi o che il reddito è inferiore a quello accertato. Quanto ai soci, anche il socio accomandante può essere sanzionato: l'assenza di poteri gestori non esclude il dovere di controllo sull'andamento economico della società, sui bilanci e sugli adempimenti fiscali.

Norme richiamate

• Norme in materia di accertamento induttivo e presunzioni fiscali

  Presunzioni supersemplici, anche prive dei requisiti di gravità, precisione e concordanza

  Quando il contribuente omette la dichiarazione e non mette a disposizione le scritture contabili, l'Amministrazione può determinare induttivamente il reddito sulla base di elementi presuntivi più ampi rispetto a quelli ordinariamente richiesti.

• Norme in materia di movimentazioni bancarie e accertamento dei ricavi

  L'Ufficio non deve dimostrare preventivamente che ogni movimentazione bancaria rifletta un'operazione aziendale; spetta al contribuente fornire la prova specifica dell'estraneità di ciascuna operazione all'attività d'impresa o della sua natura non reddituale.

• Norme sulla responsabilità dei soci e sugli obblighi di controllo del socio accomandante

  La mancata partecipazione diretta all'amministrazione non esonera automaticamente il socio accomandante dalla responsabilità sanzionatoria. Il socio deve esercitare i poteri di controllo consentiti dalla legge, verificando bilanci, utili e adempimenti fiscali della società.

Massime di principio

• L'omessa dichiarazione fiscale e la mancata esibizione della contabilità rafforzano significativamente i poteri di accertamento induttivo dell'Amministrazione finanziaria.
• In presenza di dati bancari utilizzati nell'accertamento, il contribuente deve contestare le singole operazioni con documentazione concreta e analitica; una contestazione generica normalmente non è sufficiente.
• L'inversione dell'onere probatorio non impedisce al contribuente di difendersi, ma richiede la dimostrazione positiva che i versamenti o i prelevamenti non siano ricavi o non siano riferibili all'attività d'impresa.
• Il socio accomandante non è automaticamente esonerato dalle sanzioni per il solo fatto di non amministrare la società: deve dimostrare di avere esercitato, per quanto possibile, il controllo sugli obblighi contabili e fiscali.
• La responsabilità del socio può fondarsi su una condotta colposa di omesso o insufficiente controllo, anche quando non abbia materialmente gestito l'impresa.