Sentenza del 09/11/2017 n. 846 - Corte di Giustizia UE

Esito

La controversia

Il giudice nazionale ha chiesto se l'articolo 98 della direttiva 2006/112/CE, letto in combinato disposto con l'allegato III, punto 1, consenta a uno Stato membro di subordinare l'applicazione di un'aliquota IVA ridotta ai prodotti di pasticceria freschi esclusivamente al criterio del termine minimo di conservazione o della data di scadenza. La questione riguardava anche il rispetto del principio di neutralità fiscale, che impone di non trattare in modo diverso beni o servizi simili e in concorrenza tra loro sotto il profilo dell'IVA.

La decisione

La Corte ha dichiarato che l'articolo 98 della direttiva 2006/112/CE non osta, in linea di principio, a una normativa nazionale che applichi l'aliquota IVA ridotta ai prodotti di pasticceria freschi sulla base del solo criterio del termine minimo di conservazione o della data di scadenza. Tale disciplina è ammissibile soltanto se rispetta il principio di neutralità fiscale, verificando quindi che prodotti simili e concorrenti non siano assoggettati a un trattamento IVA differente senza una giustificazione obiettiva.

Norme richiamate

• Articolo 98 della direttiva 2006/112/CE

  Gli Stati membri possono applicare una o due aliquote ridotte.

  La disposizione riconosce agli Stati membri un margine di discrezionalità nell'applicazione delle aliquote ridotte, purché rispettino le condizioni previste dalla direttiva e i principi generali del diritto dell'Unione.

• Allegato III, punto 1, della direttiva 2006/112/CE

  Prodotti alimentari destinati al consumo umano e animale.

  I prodotti di pasticceria possono rientrare nelle categorie di beni per le quali è ammessa un'aliquota IVA ridotta, secondo i criteri stabiliti dalla normativa nazionale compatibilmente con il diritto dell'Unione.

• Principio della neutralità fiscale

  Prodotti simili, che si trovano in concorrenza tra loro, non possono essere assoggettati a un trattamento IVA differente se tale differenza non è obiettivamente giustificata. Il criterio nazionale basato sulla durata di conservazione è valido solo se applicato in modo coerente e non produce distorsioni concorrenziali.

Massime di principio

• Gli Stati membri possono stabilire criteri oggettivi per delimitare i beni che beneficiano di un'aliquota IVA ridotta, anche utilizzando caratteristiche come la freschezza, il termine minimo di conservazione o la data di scadenza.
• La discrezionalità nazionale non è illimitata: il criterio scelto deve essere compatibile con la direttiva IVA e non può condurre a una disparità di trattamento tra prodotti sostanzialmente simili.
• In situazioni analoghe occorre verificare non solo la formulazione astratta della norma nazionale, ma anche i suoi effetti concreti sulla concorrenza e sul trattamento fiscale dei prodotti comparabili.
• Il principio di neutralità fiscale costituisce il principale limite all'introduzione di aliquote differenziate: una distinzione è ammissibile quando si fonda su differenze oggettive e coerenti, ma non quando crea arbitrarie distorsioni fiscali.