Regolamento (UE) 2017/2459

Modifica delle presunzioni sul luogo del destinatario per servizi IVA digitali e di telecomunicazione

Il regolamento di esecuzione (UE) 2017/2459 interviene sul regolamento di esecuzione (UE) n. 282/2011, riscrivendo l’articolo 24 ter. La finalità è semplificare e rendere più proporzionata la prova del luogo di stabilimento, indirizzo permanente o residenza abituale del destinatario nei servizi di telecomunicazione, teleradiodiffusione e servizi prestati tramite mezzi elettronici a persone non soggetti passivi, in coerenza con l’articolo 58 della direttiva 2006/112/CE.

Contesto e ratio della modifica

Dai considerando emerge che la disciplina precedente imponeva, in determinate circostanze, l’acquisizione di due elementi di prova non contraddittori sul luogo del destinatario, con oneri particolarmente gravosi per gli operatori stabiliti in uno Stato membro, soprattutto per le piccole e medie imprese. La modifica mira quindi a ridurre gli adempimenti probatori quando il volume delle prestazioni è contenuto, coordinandosi con le riforme introdotte dalla direttiva (UE) 2017/2455, alla quale viene ancorata anche la data di applicazione.

Ambito applicativo

La disciplina riguarda i soggetti passivi che prestano servizi di telecomunicazione, di teleradiodiffusione o servizi elettronici a consumatori finali. Le regole operano per determinare, ai fini IVA, dove il destinatario sia considerato stabilito, abbia l’indirizzo permanente o la residenza abituale. Il regolamento ha portata generale nell’Unione ed è direttamente applicabile in tutti gli Stati membri.

Presunzioni ordinarie del luogo del destinatario

Il nuovo articolo 24 ter distingue varie ipotesi:

• per i servizi resi tramite linea terrestre fissa, il destinatario si presume stabilito nel luogo di installazione della linea;
• per i servizi resi tramite reti mobili, il luogo presunto coincide con il paese identificato dal prefisso nazionale della carta SIM utilizzata;
• per i servizi che richiedono un decodificatore o dispositivo analogo, o una scheda di ricezione, senza uso di linea fissa, il luogo presunto è quello di installazione del decodificatore o, se non noto, quello di invio della scheda per il suo utilizzo.

Regola residuale basata su elementi di prova

Nei casi non coperti dall’articolo 24 bis né dalle ipotesi specifiche sopra indicate, il prestatore determina il luogo del destinatario sulla base di due elementi di prova non contraddittori tra quelli elencati nell’articolo 24 septies del regolamento 282/2011. Questa è la regola generale per le prestazioni residuali e rappresenta il criterio ordinario di accertamento del luogo del cliente.

Semplificazione per soggetti con volume d’affari limitato

Per le prestazioni rientranti nella regola residuale, se il valore totale, al netto dell’IVA, delle prestazioni effettuate da una sede o stabile organizzazione situata in uno Stato membro non supera 100.000 EUR nell’anno civile corrente e nel precedente, è sufficiente un solo elemento di prova. Tale elemento deve provenire da una persona diversa dal fornitore o dal destinatario che abbia partecipato alla prestazione ed essere tra quelli indicati nell’articolo 24 septies, lettere da a) a e). La semplificazione è quindi mirata a ridurre gli oneri soprattutto per le PMI.

Superamento della soglia e determinazione monetaria

Se durante un anno civile la soglia di 100.000 EUR viene superata, la semplificazione cessa di applicarsi da quel momento fino a quando le condizioni richieste non tornano a sussistere. Il corrispondente importo in moneta nazionale deve essere calcolato applicando il tasso di cambio pubblicato dalla BCE nel giorno dell’adozione del regolamento.

Entrata in vigore e decorrenza

Il regolamento entra in vigore il ventesimo giorno successivo alla sua pubblicazione nella Gazzetta ufficiale dell’Unione europea, ma si applica soltanto dal 1° gennaio 2019. Rimane comunque un atto obbligatorio in tutti i suoi elementi e direttamente applicabile in ciascuno Stato membro.