Sentenza del 13/07/2018 n. 1896 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguardava l’applicabilità dell’agevolazione prevista dall’art. 5 della legge n. 102/2009 ai macchinari acquistati da una società italiana, ma destinati a essere installati e utilizzati presso stabili organizzazioni situate in Paesi al di fuori dello Spazio economico europeo, nella specie Libia e Kazakhstan. La società sosteneva che fosse sufficiente la propria residenza fiscale in Italia; l’Amministrazione finanziaria riteneva invece necessario che i beni fossero impiegati all’interno dello SEE.

Norme richiamate

• Art. 5 della legge n. 102/2009

  La disposizione, istitutiva dell’agevolazione fiscale cosiddetta “Tremonti ter”, è stata interpretata nel senso che il beneficio richiede l’impiego dei macchinari all’interno dello Spazio economico europeo, non essendo sufficiente che l’acquirente sia fiscalmente residente in Italia.

Massime di principio

• Per beneficiare di un’agevolazione fiscale collegata all’acquisto di beni strumentali, occorre verificare non solo chi effettua l’acquisto, ma anche dove i beni vengono effettivamente installati e utilizzati.
• La residenza fiscale italiana della società non è di per sé sufficiente quando la norma subordina il beneficio all’impiego dei beni entro un determinato territorio, come lo Spazio economico europeo.
• I macchinari destinati a stabili organizzazioni situate in Paesi terzi possono essere esclusi dall’agevolazione anche se acquistati e contabilizzati da una società residente in Italia.
• In casi analoghi è necessario verificare puntualmente il requisito territoriale previsto dalla norma e conservare documentazione idonea a dimostrare il luogo di installazione e di utilizzo dei beni.