Sentenza del 09/03/2016 n. 4607 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società contestava l’avviso di accertamento relativo all’anno 2002, con il quale l’Agenzia delle Entrate aveva recuperato a tassazione l’IVA detratta sui lavori di ristrutturazione di appartamenti destinati all’attività di case vacanze. La questione principale riguardava l’interpretazione del divieto di detrazione previsto per gli immobili a destinazione abitativa: la CTR aveva ritenuto tale divieto applicabile anche alle imprese agricole o agrituristiche, escludendo la detrazione. La società aveva inoltre dedotto vizi processuali e di motivazione.

La decisione

Nel corso del giudizio l’Agenzia delle Entrate ha emanato un provvedimento di autotutela, sgravando integralmente l’imposta e rinunciando alla pretesa tributaria. La Corte ha quindi dichiarato cessata la materia del contendere e ha cassato senza rinvio la sentenza della CTR, evitando che una decisione non più attuale potesse passare in giudicato. Pur non decidendo formalmente il merito per l’intervenuta autotutela, la Corte ha valutato la soccombenza virtuale e ha ritenuto che, se il giudizio fosse proseguito, sarebbe risultata soccombente l’Agenzia delle Entrate. Quest’ultima è stata pertanto condannata a rifondere alla società le spese di tutti i gradi di giudizio.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 19-bis.1, comma 1, lett. i)

  Esclude la detrazione IVA per le spese relative ad immobili a destinazione abitativa, salvo il caso in cui oggetto principale dell’attività d’impresa sia la costruzione o la rivendita di tali immobili.

  La norma deve essere interpretata in conformità ai principi comunitari sull’IVA. L’indetraibilità riguarda gli immobili abitativi utilizzati per finalità esclusivamente private, non quelli impiegati nell’attività d’impresa, come strutture agrituristiche o turistico-ricettive, purché le spese siano effettivamente inerenti all’attività.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 46, comma 1

  Prevede l’estinzione del processo nei casi di definizione delle pendenze tributarie e in ogni altro caso di cessazione della materia del contendere.

  La cessazione della materia del contendere si verifica quando un fatto sopravvenuto, come l’annullamento o lo sgravio dell’atto impositivo in autotutela, elimina l’oggetto della controversia e fa venir meno l’interesse delle parti alla decisione di merito.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, artt. 44 e 45

  Disciplinano, rispettivamente, la rinuncia al ricorso e l’estinzione per inattività delle parti.

  La cessazione della materia del contendere è distinta dalla rinuncia agli atti e dall’inattività processuale: deriva da un fatto sostanziale sopravvenuto che elimina la controversia, non da una mera condotta processuale delle parti.

• Codice di procedura civile, artt. 306, 307, 338, 390 e 391

  Le norme sono richiamate per distinguere la cessazione della materia del contendere dalla rinuncia agli atti, dall’inattività processuale e dagli effetti dell’estinzione del giudizio d’impugnazione. In caso di cessazione della materia del contendere in appello o cassazione, la sentenza impugnata deve essere rimossa, normalmente mediante cassazione senza rinvio.

• Principi comunitari in materia di IVA

  La detrazione IVA spetta quando l’acquisto o la spesa presenta un nesso diretto con l’attività economica imponibile del soggetto passivo. Le limitazioni alla detrazione devono essere interpretate restrittivamente e non possono estendersi a beni immobili utilizzati concretamente nell’attività d’impresa.

Massime di principio

• Se l’amministrazione annulla o sgrava integralmente l’atto impositivo durante il processo, viene meno l’oggetto della controversia e il giudice deve dichiarare la cessazione della materia del contendere.
• La cessazione della materia del contendere non equivale a una decisione di merito favorevole a una parte e, di regola, non determina un giudicato sulla fondatezza originaria della pretesa tributaria.
• Anche quando il processo si chiude per autotutela, il giudice può valutare la soccombenza virtuale per stabilire chi debba pagare le spese. Se l’annullamento dell’atto deriva dal riconoscimento dell’infondatezza della pretesa, le spese possono essere poste a carico dell’amministrazione.
• In materia di IVA, il divieto di detrazione per immobili abitativi va applicato restrittivamente: la detrazione può spettare quando l’immobile è utilizzato stabilmente per un’attività economica imponibile, come quella turistico-ricettiva o agrituristica, purché sia dimostrata l’inerenza concreta delle spese.
• La qualificazione catastale o astratta di un immobile come abitativo non è necessariamente decisiva: occorre verificare l’uso effettivo del bene e il collegamento delle spese con l’attività d’impresa.
• La detrazione non è automatica: il contribuente deve poter dimostrare l’effettivo impiego dell’immobile nell’attività economica e l’inerenza dei lavori di costruzione, manutenzione o ristrutturazione.