Sentenza del 12/01/2018 n. 317 - Comm. Trib. Prov. Napoli

Esito

La controversia

Il ricorrente sosteneva che la sentenza, anche se passata in giudicato, con cui era stato annullato l'accertamento emesso nei confronti della società dovesse produrre automaticamente effetti favorevoli anche nel procedimento riguardante il socio. La questione riguardava in particolare l'accertamento di maggiori ricavi non contabilizzati, fondato sulla ristretta base sociale e/o familiare e sulla presunzione di distribuzione degli utili ai soci. La decisione favorevole alla società, tuttavia, era stata pronunciata per motivi di rito e non aveva accertato in modo definitivo l'inesistenza dei ricavi o della pretesa fiscale.

La decisione

La sentenza nei confronti della società non produce automaticamente effetti vincolanti nel giudizio promosso dal socio. Il giudicato favorevole alla società fa stato nei confronti del socio solo quando abbia accertato nel merito e in modo incontestabile l'inesistenza dei ricavi non contabilizzati e della relativa pretesa fiscale. Se invece l'annullamento è fondato su motivi processuali o formali, il socio non può invocarlo automaticamente per escludere il proprio accertamento. Il ricorso del socio è stato quindi respinto o comunque non accolto sulla base di tale automatismo.

Norme richiamate

• Art. 39, comma 1, lettera d), del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Consente l'accertamento induttivo o analitico-induttivo dei redditi d'impresa quando gli elementi indicati in dichiarazione risultano incompleti, falsi o inesatti. Nel caso di ricavi non contabilizzati, può costituire la base dell'accertamento societario e della successiva imputazione ai soci.

• Art. 2729 del Codice civile

  Disciplina le presunzioni semplici, che devono essere gravi, precise e concordanti. La ristretta base sociale o familiare può consentire di presumere la distribuzione ai soci di utili extracontabili, purché gli elementi presuntivi siano valutati complessivamente.

• Art. 2909 del Codice civile

  Stabilisce l'efficacia del giudicato tra le parti, i loro eredi e aventi causa, limitatamente all'oggetto della decisione. Il giudicato favorevole alla società non si estende automaticamente al socio quando la decisione non abbia escluso nel merito l'esistenza dei ricavi o della pretesa fiscale.

Massime di principio

• Il giudicato ottenuto dalla società non produce automaticamente effetti nel procedimento fiscale del socio: occorre verificare l'oggetto e la motivazione effettiva della decisione.
• Una sentenza favorevole per motivi di rito, formali o processuali non dimostra necessariamente che i ricavi extracontabili non esistessero e quindi non esclude di per sé l'accertamento personale del socio.
• L'effetto favorevole al socio può estendersi solo quando la sentenza societaria abbia accertato nel merito, con efficacia vincolante, l'inesistenza dei maggiori ricavi o della pretesa fiscale.
• La ristretta base sociale o familiare può fondare, insieme ad altri elementi, la presunzione di distribuzione ai soci degli utili extracontabili; tale presunzione può essere contestata dimostrando l'inesistenza dei ricavi o la mancata distribuzione.
• In situazioni analoghe è necessario distinguere tra annullamento dell'atto per vizi procedurali e annullamento per insussistenza sostanziale della pretesa: solo il secondo è potenzialmente rilevante nel giudizio del socio.