Sentenza del 02/03/2020 n. 56 - Comm. Trib. Prov. Ferrara

Esito

La controversia

contestazione dell'operazione di conferimento di beni personali in una società terza, dopo averli previamente rivalutati a fini fiscali; l'Amministrazione sosteneva che l'operazione fosse qualificabile come abuso del diritto o elusione fiscale e quindi da ricondurre al reddito del contribuente

Norme richiamate

• principio generale antiabuso/antielusione (giurisprudenza e dottrina)

  la norma e la giurisprudenza richiedono l'accertamento dell'artificiosità o della fittizietà dell'operazione; il mero conseguimento di un risparmio fiscale non è sufficiente per integrare abuso del diritto

• regole civilistiche e tributarie sui conferimenti e sulla rivalutazione di beni

  la rivalutazione fiscale seguita dal conferimento non è di per sé illecita se l'operazione presenta sostanza economica e la società non è fittizia; occorre valutare la realtà economica dell'operazione

Massime di principio

• Il semplice conseguimento di un vantaggio fiscale non costituisce automaticamente abuso del diritto o elusione: è necessario dimostrare l'artificiosità o la fittizietà dell'operazione.
• L'onere della prova circa la natura fittizia di una società o di un'operazione grava sull'Amministrazione che contesta l'operazione.
• Operazioni di ristrutturazione patrimoniale (es. rivalutazione e successivo conferimento) sono lecite se sussiste sostanza economica e non vi sono elementi probatori di simulazione.
• Nell'analisi dell'abuso vanno valutati fattori concreti: documentazione, attività effettiva della società, comportamento delle parti e congruità economica dell'operazione.
• Per evitare contestazioni è utile conservare documentazione che dimostri la genuinità dell'operazione e la reale utilità economica della società destinataria dei beni.