Sentenza del 16/01/2020 n. 389 - Comm. Trib. Prov. Catania

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava l'applicazione delle imposte di registro, ipotecaria e catastale in misura proporzionale alla costituzione di un trust autodichiarato avente ad oggetto beni immobili. Si discuteva se la costituzione del trust comportasse un trasferimento di proprietà soggetto a tassazione proporzionale oppure soltanto un vincolo di destinazione soggetto a tassazione fissa.

La decisione

La Corte ha ritenuto che la costituzione del trust autodichiarato realizza soltanto un vincolo di destinazione per il raggiungimento dello scopo del trust e non comporta attribuzione immediata della proprietà ai trustee o ai beneficiari. Di conseguenza, in fase di costituzione le imposte di registro, ipotecaria e catastale sono dovute in misura fissa. Il presupposto per l'applicazione delle imposte in misura proporzionale si verifica invece al momento della scadenza del trust o al momento in cui il trustee effettivamente trasferisce i beni immobili ai beneficiari indicati, ossia quando avviene il trasferimento di proprietà.

Norme richiamate

• Cass. civ., sent. n. 15455/2019

  Conferma che la costituzione del vincolo di destinazione (trust autodichiarato) non determina trasferimento di proprietà imponibile in misura proporzionale; imposte dovute in misura fissa alla costituzione.

• Cass. ord. n. 30821/2019

  Ordinanza conforme che sottolinea il momento impositivo rilevante per le imposte proporzionali: la realizzazione del programma del trust e il trasferimento dei beni ai beneficiari.

• Disciplina fiscale relativa alle imposte di registro, ipotecaria e catastale

  La normativa impone la misura proporzionale quando sussiste un trasferimento di diritti reali su immobili; in assenza di trasferimento (solo vincolo di destinazione) si applicano le misure fisse fino al verificarsi dell'effettivo trasferimento.

Massime di principio

• La costituzione di un trust autodichiarato che non comporta immediato trasferimento della proprietà è da considerarsi un atto di vincolo di destinazione: in questa fase le imposte immobiliari si applicano in misura fissa.
• L'obbligo di imposta in misura proporzionale nasce solo al verificarsi dell'effettivo trasferimento di proprietà (es. alla scadenza del trust o al momento della distribuzione ai beneficiari).
• È fondamentale valutare la natura dell'atto istitutivo: se dal documento emerge un trasferimento di proprietà o di diritti reali immediato, si applicheranno le imposte proporzionali; se emergono solo vincoli di destinazione, si applicheranno imposte fisse.
• Per evitare contestazioni è opportuno documentare chiaramente in atto la struttura giuridica (se si tratta di vincolo di destinazione e assenza di trasferimento) e i momenti previsti per la effettiva attribuzione ai beneficiari.
• In presenza di strutture complesse o di passaggi patrimoniali formali antecedenti alla costituzione del trust, è necessario verificare se quei passaggi costituiscano già atti trasferimenti imponibili soggetti a tassazione proporzionale.