Sentenza del 21/03/2017 n. 4 - Comm. Trib. Reg. Valle d'Aosta

Esito

La controversia

La società ha impugnato l’avviso di pagamento, l’atto di contestazione e i verbali relativi al recupero di accise sul gas naturale. Ha dedotto, tra l’altro, il difetto di legittimazione dell’Ufficio, l’assenza o insufficienza della motivazione, la mancata allegazione del verbale del N.I.A., l’errata o omessa indicazione dei criteri di calcolo, la duplicazione dei volumi di gas, l’applicazione di aliquote civili a forniture industriali, errori nella determinazione delle rate di acconto e l’assenza di prova della pretesa tributaria.

La decisione

La C.T.P. di Aosta aveva accolto parzialmente il ricorso per difetto di motivazione. La Commissione Tributaria Regionale ha invece accolto l’appello dell’Agenzia, ritenendo sufficientemente motivati gli atti per relationem al verbale del N.I.A., ai verbali delle operazioni giornaliere e di accesso e ai relativi allegati. Tali documenti descrivevano la documentazione esaminata, la metodologia di controllo, i dati utilizzati e i conteggi effettuati, svolti in contraddittorio con la società. Le contestazioni della contribuente sui calcoli e sulle aliquote sono state ritenute generiche e non adeguatamente provate. Gli atti impositivi e sanzionatori sono stati quindi considerati legittimi; la società è stata condannata al pagamento di 1.000 euro di spese.

Norme richiamate

• Art. 26 del d.lgs. n. 504/1995

  accisa sul gas naturale per uso combustibile

  La disposizione costituisce il riferimento normativo per l’applicazione dell’accisa sul gas naturale e per i relativi obblighi dichiarativi e di versamento.

• D.lgs. n. 164/2000

  figura del cliente grossista

  La normativa individua il ruolo del cliente grossista nell’ambito della vendita e distribuzione del gas naturale.

• Legge n. 212/2000, Statuto dei diritti del contribuente

  facoltà di presentare osservazioni entro sessanta giorni

  Il termine per le osservazioni costituisce una facoltà difensiva del contribuente e la sua mancata utilizzazione non determina acquiescenza; tuttavia, la verifica deve rispettare le garanzie procedimentali previste dallo Statuto.

• Art. 52, comma 5, del D.P.R. n. 633/1972

  i libri, registri, scritture e documenti di cui viene rifiutata l’esibizione non possono essere presi in considerazione a favore del contribuente

  La mancata esibizione della documentazione richiesta può impedire al contribuente di utilizzarla successivamente a proprio favore, sia in sede amministrativa sia contenziosa, nei casi previsti dalla norma.

Massime di principio

• La motivazione di un atto impositivo può essere fornita anche per relationem, mediante il richiamo a un verbale o ad altri documenti già conosciuti o conoscibili dal contribuente, purché tali documenti consentano di ricostruire chiaramente i presupposti della pretesa e i criteri di quantificazione.
• In materia di accise, la motivazione è normalmente sufficiente quando il processo verbale descrive la documentazione esaminata, la metodologia di controllo, i dati utilizzati, i calcoli e gli allegati riepilogativi, soprattutto se la verifica si è svolta in contraddittorio.
• La contestazione dell’erroneità dei calcoli, delle aliquote o dei volumi imponibili non può restare generica: il contribuente deve indicare concretamente le fatture, i dati o le operazioni errate e fornire una ricostruzione alternativa verificabile.
• La mera difficoltà di lettura dei dati contabili o l’asserito malfunzionamento dei sistemi informatici aziendali non escludono automaticamente la debenza dell’accisa, se le irregolarità dipendono dall’organizzazione o dalla gestione del contribuente.
• La mancata presentazione di osservazioni al verbale entro il termine previsto dallo Statuto non equivale ad acquiescenza, ma il contribuente perde un’importante occasione per contestare tempestivamente i rilievi e chiarire eventuali errori.
• In appello, le parti della decisione di primo grado non specificamente impugnate possono diventare intangibili; è quindi necessario contestare espressamente ogni capo della sentenza che si intende rimettere in discussione.