Sentenza del 07/07/2017 n. 16779 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L’Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale che aveva annullato l’avviso di accertamento relativo all’anno 2004. La contestazione riguardava l’indebita detrazione dell’IVA applicata su fatture emesse dalla s.p.a. A. M. con la causale "premi impegnativa". Secondo l’Ufficio, tali somme costituivano cessioni gratuite di denaro, prive di una reale prestazione di servizi e quindi non soggette a IVA. L’Agenzia ha denunciato l’omessa o insufficiente motivazione sull’esistenza di un accordo giustificativo dell’imposizione e la violazione delle norme IVA e civilistiche, sostenendo che non fosse stata provata alcuna controprestazione resa alla concessionaria.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, cassato la sentenza impugnata e rinviato la causa alla Commissione tributaria regionale della Liguria, in diversa composizione, per un nuovo esame e per la regolazione delle spese. La Corte ha stabilito che, affinché una somma sia imponibile IVA e la relativa imposta sia detraibile, deve essere provata l’esistenza di un rapporto giuridico tra le parti, con attribuzioni reciproche e un nesso diretto tra il servizio individualizzabile e il compenso. Non è sufficiente richiamare la libertà della forma contrattuale, né il fatto che l’IVA sia stata versata dall’emittente e detratta dal destinatario: se manca un’operazione imponibile effettiva, la detrazione non è consentita.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 2, comma 3

  Rileva per individuare le operazioni che non costituiscono cessioni di beni o prestazioni imponibili ai fini IVA; la qualificazione dell’operazione deve riflettere la sua effettiva natura economica.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 3, comma 1

  costituiscono prestazioni di servizi le prestazioni verso corrispettivo dipendenti da...

  Una prestazione di servizi è imponibile IVA quando è resa verso un corrispettivo e sussiste un rapporto di reciprocità tra prestazione e compenso.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 6, comma 1

  le prestazioni di servizi si considerano effettuate all’atto del pagamento del corrispettivo

  Il pagamento determina l’esigibilità dell’imposta e l’obbligo di fatturazione, ma il presupposto dell’imposta è collegato alla materiale esecuzione della prestazione.

• D.P.R. n. 633 del 1972, artt. 19 e 21

  Il diritto alla detrazione e gli obblighi di fatturazione presuppongono l’esistenza di un’operazione effettivamente imponibile e documentata.

• Art. 360, comma 1, nn. 3 e 5, c.p.c.

  Sono stati invocati per denunciare, rispettivamente, la violazione o falsa applicazione delle norme di diritto e l’omessa o insufficiente motivazione su un fatto decisivo.

• Art. 2697 c.c.

  Chi invoca il diritto alla detrazione deve provare i fatti costitutivi del diritto, inclusa l’effettività dell’operazione e il collegamento tra servizio e compenso.

• Artt. 1362 e seguenti c.c.

  L’interpretazione dei contratti deve essere coordinata con la realtà economica dell’operazione e con la verifica dell’effettiva volontà negoziale e delle prestazioni reciprocamente dovute.

Massime di principio

• Per applicare l’IVA a un pagamento non basta la sua qualificazione formale in fattura: occorre dimostrare che costituisca il corrispettivo di una prestazione di servizi effettiva, individualizzabile e resa nell’ambito di un rapporto giuridico.
• La libertà della forma contrattuale consente anche accordi verbali, ma chi invoca l’imponibilità o la detrazione deve comunque provare l’esistenza dell’accordo, la prestazione svolta e il nesso diretto tra prestazione e compenso.
• Il diritto alla detrazione dell’IVA spetta soltanto per imposte dovute su operazioni realmente imponibili; l’IVA indicata e versata in fattura non diventa detraibile se manca il presupposto sostanziale dell’operazione.
• Il principio di neutralità dell’IVA non sana una detrazione indebita e non esclude il recupero fiscale solo perché l’imposta è stata versata dall’emittente della fattura.
• Nel valutare l’operazione, l’Amministrazione finanziaria e il giudice devono considerare la realtà economica e commerciale effettiva, anche oltre il contenuto letterale o la denominazione utilizzata nei contratti e nelle fatture.
• In controversie analoghe, la documentazione dovrebbe dimostrare concretamente le attività svolte, i destinatari delle prestazioni, gli obblighi reciproci, i criteri di determinazione del compenso e il collegamento tra il pagamento e il servizio ricevuto.