Sentenza del 24/11/2017 n. 28060 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate aveva rettificato in aumento l'imponibile IRPEG e ILOR dell'anno 1996, ritenendo che l'attività dell'associazione avesse natura commerciale e producesse reddito d'impresa, anziché reddito agrario. La contribuente ha impugnato la decisione sostenendo, tra l'altro, che la CTR avesse utilizzato bolle di accompagnamento non prodotte in giudizio, violato il diritto di difesa e le garanzie del codice di procedura penale, omesso di valutare la disponibilità dei terreni e la normativa sull'attività agricola, errato nella ricostruzione dei ricavi e considerato tardiva la costituzione dell'Ufficio.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Ha ritenuto legittimo il richiamo, nell'avviso di accertamento e nel processo verbale di constatazione, a documenti conoscibili dalla contribuente, come le bolle di accompagnamento, anche mediante motivazione per relationem. Ha confermato che l'acquisto di animali destinati direttamente alla macellazione, senza un effettivo collegamento strumentale con il terreno e senza attività di allevamento, è incompatibile con la qualificazione come attività agricola. I motivi relativi alla normativa agricola, alla quantificazione dei ricavi e ad altre questioni motivazionali sono stati dichiarati inammissibili, anche per la mancata formulazione del necessario momento di sintesi previsto dall'art. 366-bis c.p.c. La Corte ha inoltre escluso l'inutilizzabilità, nel procedimento tributario, degli elementi raccolti senza il rispetto delle garanzie difensive penali, salvo violazione di diritti fondamentali, e ha ritenuto che la tardiva costituzione dell'Ufficio non comporti automaticamente l'inammissibilità della difesa. La contribuente è stata condannata al pagamento delle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 3.500 euro oltre spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 29, oggi art. 32

  "mangimi ottenibili per almeno un quarto dal terreno"

  La disciplina del reddito agrario non è applicabile quando l'attività concretamente svolta consiste nell'acquisto di animali destinati immediatamente alla macellazione, senza collegamento funzionale con il fondo. La mera disponibilità o potenzialità produttiva dei terreni non è decisiva se manca un effettivo allevamento agricolo.

• Art. 2135 cod. civ.

  La qualificazione agricola può comprendere attività connesse di trasformazione e commercializzazione dei prodotti dell'allevamento, ma presuppone comunque un effettivo collegamento dell'attività principale con l'allevamento o con il fondo; non copre il semplice acquisto e rivendita o macellazione di animali.

• Art. 24 Cost.

  Il diritto di difesa deve essere garantito, ma nel caso concreto è stato ritenuto rispettato perché i documenti richiamati dall'accertamento erano nella disponibilità o comunque facilmente conoscibili dalla contribuente.

• Art. 2700 cod. civ.

  Il processo verbale fa piena prova, fino a querela di falso, dei fatti compiuti o percepiti direttamente dal pubblico ufficiale. Per le dichiarazioni e i documenti di terzi il verbale ha un valore probatorio diverso e deve essere valutato insieme agli altri elementi.

• Art. 220 disp. att. cod. proc. pen. e artt. 178-179 cod. proc. pen.

  "soltanto ai fini della applicazione della legge penale"

  Le garanzie difensive previste dal codice di procedura penale, quando emergono indizi di reato durante un'ispezione, operano per il procedimento penale e non determinano automaticamente l'inutilizzabilità degli elementi nel procedimento tributario.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 23

  La costituzione tardiva dell'ente resistente comporta la decadenza dalle eccezioni non rilevabili d'ufficio e dalla chiamata di terzi, ma non determina l'inammissibilità automatica della costituzione né impedisce la contestazione dei fatti, la difesa in diritto o la produzione documentale nei limiti previsti.

• Art. 366-bis c.p.c.

  Per le sentenze soggette temporalmente alla norma, i motivi di ricorso per cassazione dovevano contenere il quesito di diritto o il momento di sintesi sul fatto controverso. La loro omissione comporta l'inammissibilità del motivo.

Massime di principio

• Ai fini fiscali, la natura agricola dell'attività deve essere verificata sulla base dell'attività effettivamente svolta e del suo concreto collegamento con il terreno, non soltanto sulla forma giuridica del soggetto o sulla disponibilità di terreni.
• L'acquisto di animali da terzi con immediata destinazione alla macellazione, senza un precedente effettivo allevamento, è normalmente indice di attività commerciale e di produzione di reddito d'impresa.
• Un avviso di accertamento può essere motivato per relationem mediante il rinvio a un processo verbale di constatazione e, anche indirettamente, a documenti che il contribuente conosce o può agevolmente conoscere.
• Nel procedimento tributario gli elementi raccolti dalla Guardia di finanza non diventano automaticamente inutilizzabili per il mancato rispetto delle formalità penali; l'inutilizzabilità richiede una specifica previsione o la violazione di diritti fondamentali.
• In cassazione non è possibile introdurre per la prima volta questioni di fatto che richiedano nuovi accertamenti; il ricorrente deve dimostrare di averle già dedotte nei precedenti gradi di giudizio.
• La tardiva costituzione dell'amministrazione finanziaria non comporta, da sola, la perdita del diritto di difendersi o l'inammissibilità dell'intero controricorso, ma limita le attività processuali soggette a decadenza.
• Le censure rivolte alla valutazione delle prove o alla ricostruzione dei ricavi non possono trasformare il giudizio di cassazione in un nuovo giudizio di merito.