Sentenza del 24/11/2017 n. 1704 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia riguarda la ricostruzione analitico-induttiva dei ricavi mediante il costo del venduto maggiorato del ricarico. L’Ufficio aveva aggiunto al risultato così determinato anche un importo relativo all’avviamento, contabilizzato tra i conti di reddito, sebbene tale avviamento non fosse stato ceduto e non avesse generato alcun incasso per la società. La contribuente ha contestato l’inclusione di tale importo nella base imponibile ai fini delle imposte dirette, dell’IRAP e dell’IVA.

Norme richiamate

• Art. 39, comma 1, lettera d), D.P.R. 600/1973

  Consente la ricostruzione analitico-induttiva del reddito sulla base di elementi presuntivi, come il costo del venduto e il ricarico, ma impone che gli elementi utilizzati rappresentino effettivi componenti positivi di reddito.

• Art. 54, comma 2, D.P.R. 633/1972

  Consente la rettifica dell’IVA sulla base di ricavi o operazioni imponibili effettivamente realizzati; un avviamento non ceduto e privo di introito non può costituire imponibile IVA.

Massime di principio

• Nella ricostruzione induttiva dei ricavi, l’Amministrazione può utilizzare il costo del venduto maggiorato del ricarico, ma non può includere somme meramente contabili prive di un effettivo incasso o di una concreta realizzazione economica.
• L’iscrizione dell’avviamento nei conti di reddito non determina automaticamente l’esistenza di una sopravvenienza attiva imponibile: occorre verificare che vi sia stata una cessione o un altro evento che abbia prodotto un effettivo componente positivo di reddito.
• La base imponibile IRES, IRAP e IVA deve riflettere componenti economicamente realizzati e fiscalmente rilevanti; non è sufficiente la sola contabilizzazione dell’importo.
• Quando l’Ufficio utilizza una metodologia analitico-induttiva, ogni elemento aggiuntivo rispetto al risultato del calcolo deve essere autonomamente giustificato e collegato a un ricavo o provento effettivo.