Sentenza del 26/11/2019 n. 116 - Comm. Trib. Prov. Vercelli

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'applicazione della finzione giuridica prevista dall'art. 2 del D.Lgs. 504/1992, secondo cui i terreni edificabili posseduti e condotti da coltivatori diretti o imprenditori agricoli professionali non sono considerati edificabili ai fini dell'imposta. Il contribuente sosteneva di avere diritto al beneficio in ragione della prosecuzione dell'attività agricola e dell'iscrizione alla previdenza agricola. La disciplina richiede, tuttavia, non solo l'iscrizione previdenziale, il possesso e la conduzione diretta del terreno, ma anche che l'attività agricola costituisca l'attività principale e la fonte esclusiva o prevalente di reddito. Il trattamento pensionistico è stato ritenuto incompatibile con l'agevolazione, poiché il conseguimento della pensione modifica lo status del soggetto, mentre la prosecuzione volontaria dell'attività agricola non è sufficiente a mantenere il beneficio.

Norme richiamate

• Art. 2 del D.Lgs. 30 dicembre 1992, n. 504

  Non si considerano fabbricabili i terreni posseduti e condotti dai coltivatori diretti e dagli imprenditori agricoli professionali

  La finzione fiscale opera solo quando ricorrono congiuntamente l'iscrizione alla previdenza agricola, il possesso e la conduzione diretta del terreno e il carattere principale dell'attività agricola. La percezione della pensione è stata ritenuta incompatibile con tale requisito.

• Disciplina ICI e IMU sui terreni posseduti e condotti da coltivatori diretti e imprenditori agricoli professionali

  I principi elaborati in materia di ICI sono applicabili anche all'IMU, in quanto la ratio dell'agevolazione è incentivare la coltivazione agricola e ridurre il carico tributario di chi trae dal lavoro agricolo la propria principale o esclusiva fonte di reddito.

Massime di principio

• Per applicare l'agevolazione sui terreni agricoli non è sufficiente essere proprietari, conduttori o iscritti alla previdenza agricola: devono sussistere contemporaneamente tutti i requisiti previsti dalla legge.
• Il requisito dell'attività agricola principale deve essere valutato concretamente rispetto alla posizione reddituale e previdenziale del contribuente.
• La percezione di una pensione può impedire l'agevolazione, anche se il soggetto continua a svolgere materialmente l'attività agricola, perché il pensionamento modifica il suo status ai fini fiscali.
• La prosecuzione volontaria dell'attività agricola dopo il pensionamento non è, di regola, sufficiente a conservare il beneficio fiscale.
• In situazioni analoghe occorre verificare separatamente la disciplina applicabile, la natura del terreno, il possesso e la conduzione diretta, l'iscrizione previdenziale, la prevalenza dell'attività agricola e l'eventuale status pensionistico.