Sentenza del 26/11/2019 n. 6840 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'utilizzabilità, mediante compensazione, di un credito IVA maturato in un periodo d'imposta per il quale mancava la dichiarazione annuale. Il credito risultava tuttavia dalle dichiarazioni periodiche, accompagnate da regolari versamenti. La questione era se tale omissione formale impedisse definitivamente l'utilizzo del credito oppure se fosse sufficiente presentare tempestivamente la dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello di maturazione.

La decisione

La sentenza ha riconosciuto che il credito IVA può essere utilizzato anche in assenza della dichiarazione annuale relativa all'anno di maturazione, purché il credito risulti dalle dichiarazioni periodiche, siano stati effettuati i relativi versamenti e la dichiarazione riguardante il secondo anno successivo a quello di maturazione sia stata presentata entro il termine previsto. L'omissione della dichiarazione annuale, quindi, non comporta automaticamente la perdita del credito quando la sua effettiva esistenza sia documentata e siano rispettati i termini applicabili.

Norme richiamate

• Art. 17 del D.Lgs. n. 241 del 1997

  Disciplina la compensazione dei crediti, compresi quelli tributari, e costituisce il quadro normativo per l'utilizzo del credito IVA in compensazione.

• Art. 37 del D.L. n. 223 del 2006

  È richiamato in relazione agli obblighi e ai limiti connessi all'utilizzo dei crediti fiscali e alla loro indicazione nelle dichiarazioni.

• Art. 57 del D.P.R. n. 600 del 1973

  Riguarda i termini per l'accertamento delle imposte e viene richiamato nel contesto della verifica della tempestività degli adempimenti dichiarativi.

• Cassazione civile n. 17757 del 2006

  Precedente conforme al principio secondo cui l'assenza della dichiarazione annuale non impedisce necessariamente il riconoscimento del credito IVA, se il credito è desumibile dalle dichiarazioni periodiche, dai versamenti effettuati e dagli ulteriori adempimenti tempestivi.

Massime di principio

• L'omessa dichiarazione annuale non determina automaticamente la perdita sostanziale di un credito IVA se il credito è oggettivamente verificabile attraverso le dichiarazioni periodiche e la documentazione contabile.
• Per utilizzare il credito in compensazione è essenziale dimostrare sia la sua effettiva maturazione sia l'avvenuto adempimento degli obblighi periodici e dei relativi versamenti.
• La presentazione tempestiva della dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello di maturazione può salvaguardare l'utilizzabilità del credito, nei limiti e secondo i termini previsti dalla normativa applicabile.
• La distinzione tra irregolarità formale e inesistenza sostanziale del credito è decisiva: una carenza dichiarativa può non essere fatale quando non incide sulla prova dell'esistenza del credito e non comporta un rischio di indebita compensazione.
• In situazioni analoghe occorre verificare puntualmente i termini dichiarativi, le dichiarazioni periodiche, i versamenti, la corretta contabilizzazione del credito e l'eventuale presenza di specifiche limitazioni normative alla compensazione.