Sentenza del 19/01/2021 n. 522 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

rettifica della dichiarazione tributaria operata dall'Amministrazione sulla base delle risultanze degli studi di settore; questione se tali risultanze, fondate su dati di natura statico-matematica, costituiscano presunzioni iuris tantum suscettibili di prova contraria oppure debbano essere necessariamente integrate da "ulteriori elementi di fatto e di diritto"

La decisione

La decisione ha affermato che le risultanze degli studi di settore vanno considerate, in via interpretativa consolidata di legittimità, presunzioni iuris tantum: cioè rilevanti e idonee a fondare una rettifica ma suscettibili di prova contraria da parte del contribuente. Non è quindi richiesto aprioristicamente che siano integrate da ulteriori elementi; se il contribuente fornisce prova contraria idonea la rettifica deve essere disconfermata. Nel caso concreto la pronuncia ha ritenuto fondata la tesi del ricorrente (annullamento/accoglimento del gravame a favore del contribuente)

Norme richiamate

• art. 62-sexies D.L. 331/1993 conv. in L. 427/1993

  la disposizione è richiamata nel quadro normativo che autorizza l'utilizzo degli studi di settore ai fini della rettifica fiscale; le risultanze possono costituire base per rettificare, ma il loro valore è valutabile e suscettibile di prova contraria

• art. 5 D.lgs. 218/1997

  richiamata in relazione ai principi processuali e all'onere della prova nel contenzioso, in particolare alla valutazione delle presunzioni e alla possibilità di confutarle con mezzi di prova

• giurisprudenza di legittimità

  interpretazione consolidata secondo cui gli studi di settore costituiscono presunzioni iuris tantum e non presunzioni assolute; sono quindi revocabili mediante prova contraria

Massime di principio

• Le risultanze degli studi di settore vanno considerate presunzioni iuris tantum: utili e rilevanti per la rettifica, ma sempre soggette a prova contraria da parte del contribuente
• Il contribuente che intende opporsi a una rettifica fondata sugli studi di settore deve produrre documentazione e prove concrete (contabili, bancarie, contratti, giustificativi) volte a dimostrare la non rispondenza delle risultanze alla situazione reale
• L'Amministrazione finanziaria non può esigere a priori "ulteriori elementi" come condizione per validare le risultanze: deve valutare la congruità delle prove offerte e motivare la decisione
• Le argomentazioni generiche sulla crisi economica o di settore sono smentite, se i dati dei ricavi mostrano un incremento anche lieve; bisogna provare in modo specifico l'impatto sulla singola posizione tributaria
• In sede giudiziale il giudice valuta nel merito la sussistenza della presunzione e la efficacia della prova contraria; se il contribuente confuta la presunzione la rettifica deve essere annullata