Sentenza del 07/07/2017 n. 16785 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva rettificato la perdita fiscale dichiarata dalla società e riportata dall'anno 1999, riducendola da Lire 919.478.000 a Lire 25.608.000 e accertando una maggiore imposta per l'anno 2004. La società contestava l'accertamento, sostenendo il diritto al riconoscimento dell'intera perdita. La Commissione tributaria regionale aveva annullato integralmente l'avviso, ritenendo applicabile il giudicato esterno derivante da una precedente sentenza relativa all'IVA dell'anno 1997 e, in ogni caso, ritenendo fondate le difese della società. L'Agenzia ha impugnato la sentenza deducendo l'erronea applicazione del giudicato esterno, il difetto di motivazione e la violazione del giudicato interno per asserita mancata proposizione di appello incidentale da parte della società.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo e il secondo motivo di ricorso e ha dichiarato inammissibile il terzo. Ha stabilito che il giudicato relativo all'IVA del 1997 non poteva estendersi né ad altri periodi d'imposta né a imposte diverse, come le imposte dirette, poiché riguardava una diversa annualità, un diverso tributo e una valutazione probatoria non permanente. Ha inoltre rilevato che la motivazione della Commissione tributaria regionale era meramente apparente e generica, non indicando in modo concreto le ragioni del rigetto dell'accertamento e dell'accoglimento delle difese della società. La sentenza impugnata è stata quindi cassata con rinvio alla Commissione tributaria regionale della Sicilia, in diversa composizione, anche per la regolazione delle spese.

Norme richiamate

• Art. 2909 c.c.

  L'autorità della cosa giudicata fa stato a ogni effetto tra le parti, i loro eredi o aventi causa.

  Il giudicato esterno può produrre effetti in altri giudizi solo quando riguarda elementi costitutivi della fattispecie comuni e tendenzialmente permanenti. Non si estende automaticamente a periodi d'imposta diversi, tributi diversi o fatti probatori variabili.

• Art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  Consente di ricorrere per cassazione denunciando la violazione o falsa applicazione delle norme di diritto; la Corte lo ha applicato alla questione dell'erronea estensione del giudicato esterno.

• Art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c.

  Riguarda il vizio motivazionale della sentenza. Nel caso concreto la motivazione della Commissione regionale è stata ritenuta apparente e priva di un'effettiva analisi degli elementi contabili, fiscali e probatori.

• D.Lgs. n. 546/1992, artt. 23, 49 e 54

  Disciplinano la costituzione delle parti e l'appello nel processo tributario. La censura dell'Agenzia sulla mancata proposizione dell'appello incidentale è stata dichiarata inammissibile perché non erano stati trascritti o allegati gli atti necessari a verificarla.

• Art. 112 c.p.c.

  Impone al giudice di pronunciarsi sulle domande e sulle eccezioni ritualmente proposte. La sua eventuale violazione deve essere dimostrata sulla base degli atti processuali rilevanti.

• Art. 366, comma 1, n. 6, c.p.c. e art. 369, comma 2, n. 4, c.p.c.

  Impongono al ricorrente per cassazione di indicare specificamente e mettere a disposizione gli atti e i documenti sui quali il ricorso si fonda. La mancata trascrizione o allegazione dell'atto di costituzione in appello ha impedito alla Corte di esaminare il terzo motivo.

• Norme comunitarie in materia di IVA

  Le norme europee imperative sull'IVA impediscono che il giudicato nazionale produca effetti incompatibili con la loro applicazione. In ogni caso, il giudicato relativo all'IVA di una determinata annualità non può essere automaticamente esteso ad altre annualità o ad imposte dirette.

Massime di principio

• Nel contenzioso tributario vale il principio di autonomia dei singoli periodi d'imposta: una decisione riferita a un'annualità non vincola automaticamente il giudizio relativo a un'altra annualità.
• Il giudicato esterno può estendersi a periodi diversi solo per elementi strutturali, comuni e tendenzialmente permanenti del rapporto tributario; non si estende invece a valutazioni probatorie contingenti o a fatti specifici di una singola annualità.
• Un giudicato relativo a un tributo, come l'IVA, non può normalmente essere utilizzato per decidere una controversia riguardante un tributo diverso, come le imposte dirette.
• Le sentenze tributarie devono indicare concretamente le ragioni per cui le prove e le argomentazioni delle parti sono accolte o respinte. Espressioni generiche sull'adeguatezza delle difese o sull'insufficienza della documentazione non sono sufficienti.
• Chi deduce in cassazione la mancata proposizione di un appello incidentale deve trascrivere o allegare gli atti processuali necessari a dimostrare la censura, nel rispetto del principio di autosufficienza.
• La cassazione con rinvio non determina necessariamente la vittoria definitiva di una parte sul merito: il giudice di rinvio dovrà riesaminare la controversia seguendo i principi indicati dalla Corte.