Sentenza del 15/03/2022 n. 945 - Comm. Trib. Reg. per la Calabria

Esito

La controversia

Il contribuente aveva eccepito in sede tributaria la compensazione (set off) di un proprio credito nei confronti dell'amministrazione a fronte di un debito tributario contestato. La questione riguarda l'ammissibilità di tale eccezione nel processo tributario, considerato il carattere meramente impugnatorio della giurisdizione tributaria e l'eventuale necessità di accertamento di rapporti privatistici per riconoscere la compensazione.

Norme richiamate

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 (processo tributario)

  La giurisdizione tributaria ha carattere impugnatorio e non comprende il potere di accertamento di rapporti privatistici; pertanto la commissione non può pronunciarsi su eccezioni che richiedano tale accertamento, come la compensazione giudiziale.

• Codice Civile, artt. 1241-1243 (compensazione)

  La compensazione è regolata dal diritto civile come meccanismo di estinzione reciproca di crediti; il suo accertamento costituisce tipicamente questione privatistica che non rientra nella cognizione propria del giudice tributario.

Massime di principio

• Nel giudizio tributario le eccezioni che richiedono l'accertamento di rapporti privatistici (es. l'esistenza e la sussistenza di un credito civile) sono generalmente inammissibili perché il processo tributario è di natura impugnatoria.
• Se il contribuente intende far valere una compensazione, deve valutare canali alternativi: ricorso in sede ordinaria per l'accertamento del credito privatistico, o eventuali rimedi amministrativi/contabili previsti dalla normativa tributaria per la compensazione automatica o amministrativa.
• In presenza di crediti riconosciuti dalla stessa amministrazione (es. rimborsi tributari) occorre verificare se esistono norme specifiche che consentono la compensazione amministrativa; in assenza di tali norme la materia resta fuori dalla cognizione della commissione tributaria.
• In fase esecutiva tributaria l'eccezione di compensazione potrebbe assumere rilievo diverso: occorre valutare il momento processuale e la natura del titolo invocato per comprendere se e come proporre la domanda di set off.
• Per evitare la preclusione in sede tributaria, il contribuente dovrebbe documentare preventivamente l'esistenza di un credito 'tributario' opponibile o ricorrere all'azione più idonea per l'accertamento del credito prima di sollevare la compensazione come difesa nel processo di impugnazione.