Sentenza del 15/03/2022 n. 941 - Comm. Trib. Reg. per la Calabria

Esito

La controversia

verifica dell'efficacia vincolante del giudicato esterno derivante da pronunce su precedenti annualità ICI in ordine alla qualifica di "imprenditore agricolo"; il ricorrente sosteneva che la precedente sentenza sulle annualità passate dovesse impedire nuovi accertamenti, mentre la resistente contestava la vincolatività rispetto a elementi fattuali suscettibili di variazione nel tempo

La decisione

il giudice ha escluso che la pronuncia resa in altra controversia tra le stesse parti su precedenti annualità ICI potesse avere efficacia di giudicato circa l'accertamento sulla qualifica di imprenditore agricolo; è stato affermato che l'effetto vincolante del giudicato esterno riguarda soltanto fatti costitutivi stabili o tendenzialmente permanenti estesi a più annualità, e non elementi di fatto variabili che possono modificarsi nel corso degli anni; dunque la qualifica di imprenditore agricolo va valutata per ciascuna annualità e non è automaticamente vincolata dal giudicato sulle annualità precedenti

Norme richiamate

• principio del giudicato nel processo tributario

  Il giudicato esterno vincola solo in rapporto a fatti costitutivi stabili o tendenzialmente permanenti; non si estende automaticamente ad elementi fattuali variabili relativi a imposte periodiche

• regime delle imposte periodiche (es. ICI/IMU) e valutazione annuale delle condizioni

  Le imposte periodiche implicano il controllo di fatti che possono ricorrere annualmente ma che vanno valutati per ciascuna annualità: la qualificazione soggettiva o l'uso del bene sono elementi che possono cambiare e quindi non sono automaticamente coperti dal giudicato maturato su anni diversi

Massime di principio

• Il giudicato esterno in materia tributaria vincola soltanto con riferimento a fatti costitutivi stabili e duraturi; ogni fatto che possa variare nel tempo va valutato di anno in anno.
• La qualifica soggettiva del contribuente (es. imprenditore agricolo) è, spesso, elemento di fatto suscettibile di variazione e non può essere sempre estesa alle annualità successive attraverso il solo richiamo al giudicato su anni passati.
• Se si intende ottenere una vincolatività duratura di una determinata situazione (utile contro accertamenti futuri), conviene acquisire e conservare prove ufficiali e, se possibile, ottenere decisioni o riconoscimenti amministrativi che attestino la stabilità della condizione.
• In contenziosi su imposte periodiche il giudice verificherà per ciascuna annualità gli elementi fattuali e probatori presentati; le parti devono quindi produrre documentazione riferita espressamente all'anno oggetto di accertamento.
• Per la difesa del contribuente, è importante dimostrare continuità e stabilità degli elementi fattuali (es. uso del terreno, iscrizioni catastali, attività prevalente) se si vuole invocare l'effetto vincolante di decisioni precedenti.