Sentenza del 11/12/2017 n. 5159 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava la possibilità di scomputare dal maggior reddito accertato una perdita fiscale pregressa non utilizzata, o utilizzata diversamente, nella dichiarazione originaria. La Corte ha distinto gli errori emendabili relativi a dati espressivi di scienza o giudizio dagli errori riguardanti una manifestazione di volontà. La scelta di riportare una perdita e utilizzarla in diminuzione del reddito di un determinato periodo costituisce esercizio di un'opzione e non un semplice errore materiale o valutativo. Pertanto, tale scelta non può essere modificata successivamente mediante dichiarazione integrativa.

La decisione

La pretesa del contribuente è stata respinta. La perdita può essere computata in riduzione del maggior reddito accertato soltanto se era stata originariamente utilizzata a riporto nella dichiarazione pertinente. La dichiarazione integrativa non può superare o modificare la scelta contenuta nella dichiarazione originaria, poiché il riporto nell'anno successivo alla formazione della perdita è funzionale a evitare indebiti spostamenti nel tempo del carico tributario.

Norme richiamate

• Disciplina IRES del riporto delle perdite fiscali

  Il riporto delle perdite deve essere effettuato secondo le regole temporali previste e non può essere utilizzato per spostare discrezionalmente nel tempo la riduzione della base imponibile.

• Principio di emendabilità della dichiarazione fiscale

  Sono generalmente emendabili gli errori relativi a dati di scienza o giudizio, mentre non sono emendabili le dichiarazioni che esprimono una scelta negoziale o un'opzione fiscale, salvo specifiche diverse previsioni normative.

• Cassazione, sentenza n. 7294/2012

  La distinzione tra errori emendabili e manifestazioni di volontà non emendabili comprende anche la scelta di utilizzare le perdite pregresse in diminuzione del reddito.

Massime di principio

• Quando una dichiarazione fiscale contiene una scelta opzionale, la successiva dichiarazione integrativa non consente normalmente di sostituire tale scelta con una diversa.
• La correzione è più facilmente ammessa per errori oggettivi, materiali o di calcolo, ma non per decisioni fiscali consapevolmente esercitate, come la destinazione temporale delle perdite.
• Il contribuente deve verificare nella dichiarazione originaria l'anno e le modalità di utilizzo delle perdite, perché il mancato riporto tempestivo può impedire il successivo scomputo dal reddito accertato.
• Le perdite non possono essere utilizzate retroattivamente o trasferite liberamente tra periodi d'imposta, poiché ciò potrebbe alterare indebitamente la distribuzione temporale del carico fiscale.
• In situazioni analoghe occorre distinguere tra rettifica di un dato erroneamente rappresentato e modifica di una scelta fiscale: solo la prima rientra, in linea generale, nell'emendabilità della dichiarazione.