Sentenza del 08/02/2016 n. 11 - Comm. Trib. Prov. Vercelli

Esito

La controversia

La controversia riguardava la tassazione, ai fini dell'imposta di registro, dei verbali dei consigli di amministrazione di due società con i quali i soci unici, intervenuti nella qualità di presidenti, si impegnavano a erogare finanziamenti alle società per l'acquisto di azioni di un'altra società. L'Amministrazione aveva qualificato tali verbali come atti contenenti un contratto di finanziamento soggetto a registrazione e all'aliquota proporzionale del 3%. È stato invece ritenuto che la mera verbalizzazione della delibera non integrasse un contratto produttivo di effetti giuridici ai sensi dell'art. 1321 c.c., in assenza di un successivo e autonomo atto di natura contrattuale.

Norme richiamate

• Art. 1321 del Codice civile

  Il contratto è l'accordo di due o più parti per costituire, regolare o estinguere tra loro un rapporto giuridico patrimoniale.

  La norma è stata interpretata nel senso che una delibera o un verbale societario contenente l'intenzione di erogare un finanziamento non costituisce necessariamente un contratto, se manca un accordo contrattuale perfezionato e produttivo di effetti giuridici patrimoniali.

• Imposta di registro sui contratti di finanziamento

  L'imposta di registro in misura proporzionale, indicata nella misura del 3%, presuppone l'esistenza di un atto qualificabile come contratto di finanziamento o comunque come atto produttivo degli effetti giuridici rilevanti ai fini dell'imposta. La mera verbalizzazione di un impegno interno, non seguita da un atto contrattuale, non è sufficiente.

Massime di principio

• Ai fini dell'imposta di registro occorre distinguere tra una semplice delibera o dichiarazione d'intenti e un vero contratto produttivo di effetti giuridici patrimoniali.
• La qualificazione fiscale dell'atto dipende dal suo contenuto sostanziale e dagli effetti giuridici che produce, non soltanto dal fatto che il documento menzioni un finanziamento o una movimentazione di denaro.
• Un verbale societario che autorizza o prevede un futuro finanziamento non è automaticamente soggetto all'imposta di registro proporzionale: è necessario verificare se il finanziamento sia stato effettivamente perfezionato mediante un accordo contrattuale.
• In presenza di un successivo contratto di finanziamento, di un atto sottoscritto dalle parti con obblighi reciproci o di elementi che dimostrino il perfezionamento dell'accordo, può invece sorgere l'obbligo di registrazione e il relativo trattamento fiscale.
• La sola esecuzione materiale del trasferimento di denaro non risolve sempre la questione: deve essere valutato se essa costituisca esecuzione di un contratto già perfezionato oppure semplice attuazione di una delibera priva di autonoma efficacia contrattuale.