Sentenza del 22/12/2021 n. 1565 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

disputa sull'omesso versamento dell'IMU: il Comune ha richiesto l'imposta ritenendo non opponibile a terzi la costituzione del diritto di abitazione perché la scrittura privata non era stata trascritta. Il ricorrente ha contestato l'accertamento sostenendo che la scrittura privata era regolarmente registrata e quindi idonea a comprovare la sua posizione ai fini fiscali.

La decisione

il giudice ha ritenuto che la trascrizione ha funzione di pubblicità relativa esclusivamente per disciplinare i conflitti tra acquirenti di diritti immobiliari incompatibili; ai fini fiscali per individuare il soggetto passivo dell'IMU non è necessaria la trascrizione. È sufficiente che la scrittura privata costitutiva del diritto di abitazione sia stata regolarmente registrata e quindi dotata di data certa: tale atto è opponibile all'ente impositore. Di conseguenza il ricorso è stato accolto nella parte che contestava la rilevanza della mancata trascrizione e il Comune non ha potuto fondare su di essa l'accertamento.

Norme richiamate

• norme sulla trascrizione (Codice civile)

  La trascrizione ha natura di pubblicità relativa finalizzata a regolare i conflitti tra acquirenti di diritti su immobili; non è richiesta per rendere opponibile all'ente impositore la titolarità di un diritto comprovato da atto registrato.

• norme sulla registrazione della scrittura privata / data certa

  La registrazione conferisce alla scrittura privata data certa e ne rende l'atto opponibile ai terzi, compreso l'ente impositore, ai fini dell'individuazione del soggetto passivo IMU.

• normativa IMU (principio generale sul soggetto passivo)

  Per l'individuazione del soggetto passivo IMU è necessario considerare la titolarità del diritto reale di godimento risultante da atti opponibili all'ente impositore; la forma di pubblicità rilevante per l'ente fiscale è l'opponibilità dell'atto, ottenibile tramite registrazione con data certa.

Massime di principio

• Ai fini fiscali (IMU) la trascrizione non è l'unica modalità per rendere opponibile a un ente impositore la titolarità di un diritto reale: una scrittura privata registrata e dotata di data certa può essere sufficiente.
• La trascrizione tutela soprattutto la priorità e i conflitti tra acquirenti/terzi interessati al bene; non va confusa con l'opponibilità fiscale agli enti impositivi.
• Quando si stipula una scrittura privata che costituisce diritti reali su immobili, è consigliabile procedere comunque alla registrazione per ottenere data certa e poterla opporre all'Amministrazione finanziaria.
• Per difendersi da accertamenti IMU è efficace produrre l'atto registrato con data certa: l'ente impositore deve tenere conto di tale documento anche se non è stata eseguita la trascrizione.
• Per completa tutela (soprattutto verso terzi acquirenti) è opportuno effettuare sia la registrazione sia la trascrizione degli atti immobiliari; la registrazione è però la misura immediata e utile ai fini di opponibilità fiscale.