Circolare INAIL n. 55 del 02 novembre 1988

Legge n. 48/1988 e nuovo sistema sanzionatorio in materia contributiva

La circolare INAIL n. 55 del 2 novembre 1988 fornisce istruzioni definitive sul nuovo sistema sanzionatorio introdotto dall’art. 4 della legge 29 febbraio 1988, n. 48, di conversione del decreto-legge n. 536/1987. Il documento sostituisce le precedenti indicazioni provvisorie e integra chiarimenti operativi su sanzioni civili, regolarizzazioni agevolate dei debiti pregressi ed effetti estintivi delle sanatorie.

Ambito di applicazione e decorrenza

La disciplina ordinaria si applica a tutte le inadempienze in materia di contributi o premi, con efficacia dal 31 dicembre 1987, data di pubblicazione del decreto-legge n. 536/1987. La norma opera anche per premi scaduti anteriormente, salvo i casi già definiti con pagamento delle sanzioni allora vigenti. Restano abrogate le disposizioni incompatibili della normativa precedente, in particolare quelle della legge n. 11/1986 e le regole precedenti di riduzione e graduazione delle penalità.

Disciplina ordinaria delle sanzioni

L’art. 4, commi 1 e 2, prevede una somma aggiuntiva a titolo di sanzione civile, commisurata agli importi non versati entro il termine e graduata in funzione della durata del ritardo e della tipologia dell’inadempienza. Il criterio base richiama il tasso di interesse di rateazione, con maggiorazioni o misure differenti nei casi specifici. Per la concreta individuazione del termine rilevante ai fini dell’inadempienza, la circolare rinvia a un prospetto riassuntivo allegato.

Tardato pagamento dei premi

Per il tardato pagamento dei premi si applica una somma aggiuntiva annua pari al tasso di interesse di rateazione aumentato di cinque punti. Ai fini del calcolo rileva il tasso vigente al momento del pagamento effettuato in ritardo.

Incertezze oggettive sull’obbligo contributivo

Quando il ritardo dipende da oggettive incertezze connesse a orientamenti giurisprudenziali o amministrativi contrastanti sulla sussistenza dell’obbligo contributivo, la somma aggiuntiva corrisponde al solo tasso di interesse di rateazione, senza maggiorazione. Ciò vale però soltanto se l’obbligo è poi riconosciuto in sede giudiziale o amministrativa e se il versamento avviene nel termine fissato dall’Istituto; in caso di mancato rispetto del termine torna applicabile la misura ordinaria maggiorata di cinque punti.

Evasione assicurativa e evasione contributiva spontaneamente denunciata

Per l’evasione assicurativa derivante da registrazioni o denunce obbligatorie omesse o non conformi al vero, riconducibile alle ipotesi richiamate dall’art. 50 del testo unico, la sanzione è pari al 50% dei premi evasi, su base annua.

Per l’evasione contributiva denunciata spontaneamente prima di contestazioni o richieste e comunque entro dodici mesi dal termine di pagamento, si applica la misura ordinaria del tasso di interesse di rateazione maggiorato di cinque punti, sempre che il pagamento avvenga entro il termine fissato dall’Istituto. Se il termine non viene rispettato, la sanzione è pari al 50% annuo.

La circolare fornisce esempi applicativi sia per le denunce riferite al 2° comma dell’art. 50 del testo unico, sia per quelle riferite al 4° comma, distinguendo tra denunce presentate entro o oltre dodici mesi dal termine di pagamento e, nel caso delle retribuzioni, anche in relazione all’anno di erogazione.

Limite massimo della sanzione e interessi

La somma aggiuntiva complessivamente addebitabile non può superare il 200% del premio non versato. Una volta raggiunto tale limite, sull’intero debito, comprensivo di premi e somme aggiuntive, decorrono gli interessi legali del 5% dal giorno successivo. Rimangono ferme le sanzioni amministrative e penali previste dalle altre disposizioni.

Il mancato pagamento della somma aggiuntiva entro il termine fissato comporta inoltre l’applicazione degli interessi legali del 5% dal giorno successivo alla scadenza.

Nozione di premi ai fini della regolarità contributiva

Ai fini della verifica della regolarità nei versamenti, la circolare precisa che per "premi" devono intendersi non solo i premi assicurativi in senso stretto, ma anche le addizionali, il sovrappremio di rateazione e gli interessi di rateazione o di dilazione.

Rateazioni e decadenza dal beneficio

La rateazione è ammessa solo a condizione che vengano rispettate puntualmente le scadenze e gli importi fissati, così da soddisfare integralmente il credito.

Per i debiti correnti, il ritardo nel pagamento anche di una sola rata comporta la decadenza dal beneficio della rateazione e l’applicazione della somma aggiuntiva ordinaria dalla scadenza originaria del titolo fino al pagamento, con esclusione dell’acconto se versato nei termini.

Per i debiti pregressi, il mancato rispetto di una rata determina la decadenza dal beneficio e il ricalcolo delle somme aggiuntive e degli eventuali interessi legali dalla scadenza originaria di ciascun titolo oggetto di rateazione. In entrambi i casi non sono dovuti gli interessi di rateazione.

Disciplina speciale: procedure concorsuali ed enti non profit

L’art. 4 prevede riduzioni speciali della somma aggiuntiva per due sole ipotesi:

• imprese in stato di procedura concorsuale, a condizione dell’integrale pagamento di premi e spese;
• enti, associazioni e fondazioni senza fine di lucro, quando omissione o ritardo siano collegati alla documentata tardiva erogazione di contributi o finanziamenti pubblici previsti per legge o convenzione.

La riduzione non può in ogni caso scendere sotto il tasso legale del 5%. I criteri e le aliquote di riduzione dovranno essere deliberati dal consiglio di amministrazione; la circolare rinvia quindi a successive istruzioni.

Regolarizzazione agevolata dei debiti pregressi

La disciplina transitoria prevista dai commi 6, 7, 8, 8-bis, 12 e 13 riguarda i debiti relativi a premi con scadenza entro il 30 novembre 1987 e non ancora definiti. L’agevolazione consente la regolarizzazione entro il 15 gennaio 1988, poi prorogata al 16 marzo 1988 dal comma 8-bis.

In tali casi, le sanzioni precedentemente dovute sono sostituite da una somma aggiuntiva pari al prime rate vigente al 31 dicembre 1987, indicato nella circolare nel 13% annuo, con limite massimo del 100% dei premi. La regolarizzazione poteva avvenire anche a rate, previa istanza: inizialmente in tre rate bimestrali uguali e consecutive, poi, dopo la modifica introdotta dalla legge di conversione, in due rate bimestrali uguali e consecutive, con prima scadenza entro il 31 marzo 1988.

Per il periodo di pagamento rateale non sono dovuti interessi o somme aggiuntive.

Decadenza dall’agevolazione e effetti della regolarizzazione

Il mancato o parziale versamento nei termini, anche di una sola rata, comporta la decadenza dal beneficio e l’applicazione della sanzione ordinaria relativa alla specifica inadempienza, nel limite massimo del 200%, oltre agli eventuali interessi legali.

La regolarizzazione compiuta secondo le norme agevolative estingue anche il reato, le sanzioni amministrative e ogni altro onere accessorio connesso alla denuncia e al versamento dei premi, inclusa la sanzione prevista dall’art. 51 del testo unico. Restano dovute le eventuali spese legali.

Convalida dei precedenti condoni e casi particolari

Il comma 11 dell’art. 4 convalida il condono previsto dalla legge n. 638/1983, e quindi anche la disciplina delle leggi n. 155/1981 e n. 251/1982, pure quando la regolarizzazione non sia stata completa. Sul debito residuo si applica la sanzione agevolata, purché il pagamento sia effettuato entro i termini e con le modalità previste dai commi 6, 7 e 8-bis.

La circolare precisa inoltre che vanno considerate valide, nella logica del nuovo sistema sanzionatorio, le regolarizzazioni che in passato erano state formalmente ritenute non idonee ai fini del condono.

Imprese in amministrazione controllata o straordinaria

Per le imprese che al 31 dicembre 1987 si trovavano in amministrazione controllata o straordinaria, il termine per le regolarizzazioni agevolate della situazione debitoria consolidata al 30 novembre 1987 è fissato all’ultimo giorno del mese successivo a quello di cessazione della procedura. È possibile anche il pagamento in tre rate bimestrali uguali e consecutive, previa domanda. In caso di mancato o parziale versamento si applicano le regole generali sulla decadenza dall’agevolazione.

Chiarimenti operativi su denunce spontanee e sanzioni formali

Le spontanee denunce di esercizio tardive presentate entro il 16 marzo 1988, se non accompagnate dal versamento dei relativi premi, possono beneficiare delle agevolazioni solo se il pagamento viene effettuato entro il termine fissato dall’Istituto; in mancanza, si applicano le somme aggiuntive in misura piena.

Infine, le sanzioni amministrative per omessa o irregolare presentazione della dichiarazione delle retribuzioni, quando riferite a periodi interessati dall’agevolazione, si considerano estinte in seguito alla regolarizzazione effettuata ai sensi dei commi 6, 7 e 8-bis dell’art. 4. La circolare conclude rinviando a successive istruzioni per le modalità pratiche di applicazione della nuova disciplina e invitando le sedi a continuare a operare secondo la procedura meccanografica vigente, tenendo conto della periodicità del pagamento per individuare correttamente la decorrenza delle inadempienze.