Sentenza del 22/12/2017 n. 7152 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda la ritenuta sui dividendi infragruppo distribuiti a una società europea, che beneficiavano dell'esenzione prevista dalla direttiva madre-figlia. Occorreva stabilire quale disciplina antielusiva fosse applicabile a distribuzioni effettuate prima dell'entrata in vigore dell'art. 10-bis della legge n. 212/2000 e se fosse possibile applicare retroattivamente la nuova disciplina sull'abuso del diritto.

Norme richiamate

• Art. 27-bis, comma 5, d.P.R. n. 600/1973, testo pro tempore vigente

  Per le distribuzioni di dividendi infragruppo anteriori all'entrata in vigore dell'art. 10-bis della legge n. 212/2000, la verifica dell'eventuale elusione o abuso deve essere effettuata sulla base della disciplina specifica allora vigente.

• Art. 10-bis, legge n. 212/2000

  La disciplina generale sull'abuso del diritto si applica dal 1° gennaio 2016 e non può essere utilizzata retroattivamente per contestare operazioni realizzate prima di tale data.

• Direttiva madre-figlia

  L'esenzione sui dividendi infragruppo può essere negata in presenza di un abuso, ma l'accertamento deve fondarsi sulla normativa antielusiva applicabile al momento dell'operazione.

Massime di principio

• Per valutare la legittimità di un accertamento antielusivo occorre individuare la data dell'operazione e applicare la disciplina vigente in quel momento.
• Una norma successiva sull'abuso del diritto non può essere applicata retroattivamente per contestare operazioni anteriori alla sua entrata in vigore.
• Il beneficio dell'esenzione sui dividendi infragruppo non è automaticamente intangibile: l'Amministrazione può contestarlo solo dimostrando l'abuso secondo i presupposti e le garanzie della disciplina applicabile ratione temporis.
• In presenza di una contestazione relativa a dividendi distribuiti prima del 1° gennaio 2016, il contribuente può verificare se l'Ufficio abbia correttamente utilizzato l'art. 27-bis, comma 5, del d.P.R. n. 600/1973, anziché l'art. 10-bis della legge n. 212/2000.