Sentenza del 20/02/2024 n. 65 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Piemonte

Esito

La controversia

Il Comune aveva notificato all'Agenzia del Demanio un avviso di accertamento IMU per unità immobiliari demaniali affidate in uso gratuito al Ministero della Difesa e adibite ad alloggi di servizio. L'Agenzia ha impugnato l'accertamento sostenendo che il soggetto passivo dell'imposta, in costanza di assegnazione/ concessione d'uso al Ministero, non è il concedente (Agenzia) ma il Ministero stesso. Il Comune contestava che l'uso gratuito non costituisse un diritto reale trasferendo la soggettività passiva al beneficiario.

La decisione

Il giudice ha confermato la decisione di primo grado favorevole all'Agenzia del Demanio: l'accertamento notificato esclusivamente all'Agenzia è invalido perché, in costanza di assegnazione in uso al Ministero della Difesa, il soggetto passivo dell'IMU è il Ministero assegnatario/concessionario e non il concedente. Inoltre, gli alloggi di servizio insistenti all'interno della base militare rientrano tra le opere destinate direttamente alla difesa nazionale e sono esenti da IMU ai sensi dell'art. 7 del d.lgs. 504/92. Per la particolarità della questione le spese sono compensate.

Norme richiamate

• R.D. 18 novembre 1923, n. 2440, art. 1

  I beni immobili assegnati ad un servizio governativo s'intendono concessi in uso gratuito al ministero da cui il servizio dipende e sono da esso amministrati.

  L'assegnazione/amministrazione degli immobili demaniali al Ministero determina che il Ministero sia il soggetto che amministra il bene e, ai fini tributari locali, assume la posizione sostanziale di concessionario/assegnatario cui si riconduce la soggettività passiva.

• D.Lgs. 30 dicembre 1992, n. 504, art. 3 comma 2

  Nel caso di concessione su aree demaniali, soggetto passivo e' il concessionario. Per gli immobili... concessi in locazione finanziaria, soggetto passivo e' il locatario...

  La norma individua il concessionario/beneficiario dell'uso demaniale come soggetto passivo dell'imposta locale; il principio è esteso, per interpretazione e giurisprudenza, anche alle assegnazioni/amministrazioni a favore dei Ministeri.

• D.Lgs. 30 dicembre 1992, n. 504, art. 7

  Sono esenti dall'imposta: a) gli immobili posseduti dallo Stato... destinati esclusivamente ai compiti istituzionali.

  Gli immobili statali destinati esclusivamente a compiti istituzionali (quali le infrastrutture militari/alloggi di servizio) sono esenti da IMU; nel caso concreto gli alloggi all'interno della base sono stati ritenuti direttamente funzionali alla difesa nazionale e quindi esenti.

• Legge 18 giugno 2010, n. 66, art. 1 comma 231

  Rientrano tra le opere destinate alla difesa nazionale e sono considerati infrastrutture militari, a ogni effetto, tutti gli alloggi di servizio per il personale militare realizzati su aree ubicate all'interno di basi... o posti al loro diretto e funzionale servizio.

  Conferma la natura istituzionale e funzionale degli alloggi di servizio all'interno delle basi militari, giustificando l'applicazione dell'esenzione IMU prevista per immobili destinati a compiti istituzionali dello Stato.

• Cassazione, ordinanza n. 10683/2019

  La disposizione... individua nel Ministero assegnatario e concessionario del bene immobile demaniale, che amministra, il soggetto passivo del tributo locale. Alla relativa imposizione non è, pertanto, soggetta - in costanza della assegnazione - la Agenzia del Demanio concedente.

  Giurisprudenza di conferma: l'accertamento IMU deve essere rivolto al Ministero assegnatario/concessionario; la notifica esclusiva al concedente è insufficiente e invalida l'accertamento.

Massime di principio

• Per immobili demaniali assegnati o concessi in uso gratuito a un Ministero, il soggetto passivo dell'IMU è il Ministero assegnatario/concessionario; il concedente non è tassabile in costanza dell'assegnazione.
• La notifica di avvisi di accertamento IMU deve essere indirizzata al reale soggetto passivo (assegnatario/concessionario); un accertamento notificato solo al concedente può essere annullato per difetto di notifica al soggetto passivo corretto.
• Gli alloggi di servizio per il personale militare ubicati all'interno di basi o installazioni e destinati funzionalmente alla difesa nazionale possono essere esenti da IMU ai sensi dell'art.7 del d.lgs. 504/92 e della legge 66/2010.
• La mancanza di un diritto reale formale non esclude lo spostamento della soggettività passiva quando l'assegnazione/amministrazione attribuisce al beneficiario la gestione e la destinazione funzionale dell'immobile.
• I Comuni devono verificare lo stato giuridico e l'assegnazione degli immobili demaniali prima di emettere accertamenti fiscali; in caso di dubbio informarsi presso l'amministrazione statale competente (Ministero assegnatario).
• In presenza di questioni giuridiche particolari o di recente orientamento giurisprudenziale, i giudici possono compensare le spese di lite.