Sentenza del 09/05/2016 n. 2741 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda la legittimità dell'accertamento induttivo fondato sulla cosiddetta "contabilità in nero", composta da appunti personali e informazioni riferibili all'imprenditore. La questione centrale è se tali annotazioni possano costituire, anche da sole, un elemento indiziario grave, preciso e concordante ai sensi dell'art. 39 del d.P.R. n. 600/1973 e dell'art. 2729 c.c., idoneo a giustificare la ricostruzione induttiva dei redditi.

Norme richiamate

• Art. 39 del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Consente l'accertamento induttivo dei redditi quando gli elementi disponibili, inclusa la contabilità extracontabile, presentano i requisiti di gravità, precisione e concordanza.

• Art. 2729 del codice civile

  Disciplina le presunzioni semplici, ammettendole quando gli indizi siano gravi, precisi e concordanti. La sentenza considera la contabilità in nero idonea a soddisfare tali requisiti.

Massime di principio

• Annotazioni extracontabili, appunti personali e documentazione non ufficiale dell'imprenditore possono essere utilizzati dall'Amministrazione come prova presuntiva nell'accertamento fiscale.
• La contabilità in nero può essere sufficiente, anche senza ulteriori riscontri, a fondare un accertamento induttivo se risulta attendibile e presenta gravità, precisione e concordanza.
• Una volta prodotto un elemento indiziario qualificato, l'onere di dimostrare l'inesattezza dei dati o fornire una spiegazione alternativa ricade sul contribuente.
• La mera contestazione generica dell'accertamento non è normalmente sufficiente: occorre una prova contraria concreta, documentata e specificamente riferita alle annotazioni contestate.
• Il principio non implica che ogni appunto abbia automaticamente valore probatorio: il giudice deve comunque verificarne attendibilità, riferibilità al contribuente e coerenza con gli altri elementi disponibili.