Sentenza del 04/11/2019 n. 1272 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

La società ha impugnato l'avviso di accertamento ICI relativo all'anno 2005, contestando la carenza di motivazione, l'insussistenza del presupposto impositivo per strutture precarie e amovibili, l'impossibilità di considerare cabine, bar e gazebo come fabbricati accatastabili, l'erroneità dei criteri di stima fondati sulla circolare dell'Agenzia del Demanio n. 5541/2002 e l'applicazione delle sanzioni in ragione dell'incertezza normativa. In appello ha inoltre sostenuto che il Comune non avesse applicato la riduzione del 20-30% prevista per gli stabilimenti a prevalente destinazione balneare.

La decisione

La Commissione ha respinto le principali contestazioni, ritenendo valido l'avviso, sufficientemente motivato e corretta l'assoggettabilità a ICI delle strutture balneari amovibili, poiché cabine, bar e gazebo possiedono autonomia funzionale e capacità reddituale. Il concessionario di un'area demaniale è soggetto passivo ICI. È stata però riconosciuta la necessità di applicare la riduzione del 30% prevista per la prevalente destinazione balneare: il valore imponibile è stato ridotto da euro 185.924,52 a euro 130.147,164, con conseguente ricalcolo dell'ICI e delle sanzioni. Le spese sono state compensate.

Norme richiamate

• D.Lgs. 504/1992, artt. 1, 2 e 3

  Nel caso di concessione su aree demaniali, soggetto passivo è il concessionario.

  La concessione di un'area demaniale individua il concessionario quale soggetto passivo ICI; inoltre, le strutture con autonomia funzionale e capacità reddituale possono costituire immobili rilevanti ai fini dell'imposta.

• Legge 388/2000

  Ha esteso, dal 1° gennaio 2001, la soggettività passiva ICI al concessionario di area demaniale.

• Legge 212/2000, art. 7

  L'avviso è sufficientemente motivato quando indica il bene, la normativa applicata e i criteri di calcolo; non è necessariamente indispensabile allegare un atto richiamato se questo è agevolmente conoscibile dal contribuente.

• D.L. 262/2006, art. 2, comma 40

  La capacità reddituale e l'autonomia funzionale possono giustificare la rilevanza catastale e fiscale di strutture anche precarie o amovibili.

• D.M. Ministero delle Finanze 2 gennaio 1998, art. 2

  L'autonomia funzionale e reddituale rappresenta il criterio di riferimento per individuare le unità immobiliari catastali.

• Circolare Agenzia del Demanio n. 5541 del 28 giugno 2002

  I criteri estimativi possono essere utilizzati per determinare il valore delle strutture degli stabilimenti balneari; in caso di prevalente balneazione deve essere applicata una riduzione dal 20% al 30%, nella fattispecie riconosciuta nella misura massima del 30%.

• D.Lgs. 472/1997

  L'incertezza normativa non ha escluso le sanzioni, poiché la sanzione è stata applicata per omessa denuncia ICI, omissione ritenuta pacifica e autonomamente sanzionabile.

• Cassazione, ordinanza n. 9429/2019

  Le strutture realizzate per offrire servizi balneari, locali bar, cabine e gazebo, pur se precarie ed amovibili, hanno comunque una capacità reddituale che rileva ai fini dell'imposizione fiscale.

  La precarietà o amovibilità materiale non esclude automaticamente la tassazione quando la struttura è funzionale all'attività economica e produce o può produrre reddito.

• Cassazione, ordinanza n. 18102/2019

  La normativa ha incluso il concessionario di area demaniale tra i soggetti passivi ICI, anche se il rapporto concessorio ha natura obbligatoria e non costituisce un diritto reale.

Massime di principio

• Le strutture di uno stabilimento balneare possono essere assoggettate a imposta anche se temporanee, precarie o facilmente amovibili, quando presentano autonomia funzionale e capacità reddituale.
• In presenza di una concessione demaniale, il concessionario è normalmente il soggetto tenuto al pagamento dell'imposta sugli immobili fiscalmente rilevanti presenti nell'area.
• La mancata stabilità edilizia non è decisiva: occorre verificare la concreta funzione economica della struttura, la sua autonomia e la capacità di produrre reddito.
• I criteri estimativi dell'Agenzia del Demanio possono essere utilizzati come base tecnica, ma devono essere applicate tutte le riduzioni previste dalla stessa disciplina, inclusa quella per prevalente destinazione balneare.
• L'omessa denuncia può comportare sanzioni anche quando esista incertezza sulla qualificazione fiscale delle strutture; l'incertezza non elimina automaticamente la responsabilità per l'omissione dichiarativa.
• Un avviso di accertamento può essere ritenuto motivato anche mediante rinvio a un atto non allegato, se il riferimento consente di individuare i criteri applicati e l'atto è facilmente reperibile o conoscibile con ordinaria diligenza.