Sentenza del 10/02/2016 n. 2625 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava il diniego del rimborso dell'IVA a credito relativa all'anno d'imposta 2004, indicata nella dichiarazione IVA al rigo RX4, dopo la cessazione dell'attività. L'Agenzia delle Entrate aveva negato il rimborso sostenendo che il contribuente non avesse presentato il modello VR e che l'istanza successiva, presentata il 4 febbraio 2008, fosse tardiva ai sensi del termine biennale di decadenza previsto dall'art. 21, comma 2, del D.Lgs. n. 546/1992. Il contribuente sosteneva invece che la richiesta di rimborso fosse già stata validamente formulata nella dichiarazione IVA e che il modello VR fosse soltanto un adempimento funzionale all'esigibilità del credito.

La decisione

Nel corso del giudizio l'Agenzia delle Entrate ha eseguito il rimborso, determinando la cessazione della materia del contendere e l'estinzione del processo. La Corte ha cassato senza rinvio la sentenza impugnata e, applicando il principio della soccombenza virtuale, ha posto le spese a carico dell'Agenzia, liquidandole in Euro 2.900,00 per compensi ed Euro 200,00 per esborsi, oltre accessori di legge. La Corte ha inoltre richiamato il principio secondo cui, per il rimborso dell'eccedenza IVA risultante dalla cessazione dell'attività, la richiesta è soggetta al termine ordinario di prescrizione decennale e non al termine biennale di decadenza.

Norme richiamate

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 30, comma 2

  Disciplina la domanda di rimborso dell'eccedenza IVA risultante alla cessazione dell'attività d'impresa.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 38-bis

  La presentazione del modello VR costituisce un presupposto per l'esigibilità del credito di rimborso, ma non determina un termine biennale di decadenza per l'esercizio del diritto.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 21, comma 2

  Il termine biennale di decadenza opera solo in via sussidiaria e residuale, quando non sia previsto uno specifico termine per il rimborso; non si applica al rimborso IVA derivante dalla cessazione dell'attività, soggetto alla prescrizione ordinaria decennale.

• Legge 27 luglio 2000, n. 212, art. 6, comma 2

  È stato richiamato dalla Commissione tributaria regionale in relazione agli obblighi di informazione e collaborazione dell'amministrazione finanziaria nei confronti del contribuente.

• Legge 27 luglio 2000, n. 212, art. 10, comma 1

  È stato richiamato dalla Commissione tributaria regionale in applicazione dei principi di tutela dell'affidamento e della buona fede nei rapporti tra contribuente e amministrazione finanziaria.

• Codice di procedura civile, art. 378

  Richiamato con riferimento alla memoria depositata dal contribuente nel giudizio di cassazione.

Massime di principio

• Quando il diritto al rimborso IVA è indicato nella dichiarazione e deriva dalla cessazione dell'attività, la relativa pretesa è normalmente soggetta al termine ordinario di prescrizione decennale, non al termine biennale di decadenza previsto in via residuale dall'art. 21 del D.Lgs. n. 546/1992.
• Il modello VR, nella disciplina applicabile alla controversia, è un adempimento necessario per rendere esigibile il credito e consentirne la liquidazione, ma la sua omessa presentazione non comporta automaticamente la perdita del diritto sostanziale al rimborso.
• La richiesta di rimborso già espressa nella dichiarazione IVA può conservare efficacia anche se non è accompagnata dalla compilazione del modello VR, purché il credito sia effettivamente spettante e siano rispettati gli altri requisiti previsti dalla legge.
• In caso di pagamento del rimborso durante il giudizio, la controversia perde il proprio oggetto e il giudizio viene dichiarato estinto per cessazione della materia del contendere; le spese possono comunque essere attribuite sulla base della soccombenza virtuale.
• La valutazione deve sempre considerare la disciplina vigente nell'anno interessato, eventuali modifiche normative e la corretta qualificazione del credito, poiché termini e adempimenti possono variare per tipologia di rimborso.