Circolare n. 2 del 17/01/2008

Aliquota IVA sul gas naturale per usi civili e modalità applicative

La circolare fornisce chiarimenti sull’applicazione della nuova disciplina IVA introdotta dal d.lgs. n. 26/2007 in materia di somministrazione di gas naturale per combustione per usi civili. Dal 1° gennaio 2008, l’aliquota IVA agevolata del 10% si applica entro il limite di 480 metri cubi annui, con criteri coordinati rispetto alla disciplina delle accise e con precisazioni operative sulla fatturazione.

Quadro normativo di riferimento

Il d.lgs. 2 febbraio 2007, n. 26, in recepimento della direttiva 2003/96/CE, ha modificato il n. 127-bis della tabella A, parte III, allegata al D.P.R. n. 633/1972. La nuova formulazione, efficace dal 1° gennaio 2008, sostituisce la precedente disciplina dell’aliquota IVA del 10% per il gas metano usato come combustibile per usi domestici di cottura cibi e produzione di acqua calda, introducendo la più ampia nozione di “somministrazione di gas metano usato per combustione per usi civili” e fissando il limite quantitativo di 480 metri cubi annui.

Per gli altri prodotti menzionati dal n. 127-bis, e cioè la somministrazione tramite reti di distribuzione di gas di petrolio liquefatti per usi domestici di cottura cibi e per produzione di acqua calda, nonché i gas di petrolio liquefatti contenuti o destinati ad essere immessi in bombole da 10 a 20 kg in qualsiasi fase della commercializzazione, la circolare precisa che restano ferme le regole vigenti al 31 dicembre 2007.

Coordinamento con la disciplina delle accise

L’Amministrazione evidenzia che la nuova disciplina IVA è coerente con quella delle accise, come risultante dall’articolo 26 del T.U. accise, approvato con D.P.R. n. 504/1995, come sostituito dall’articolo 1, comma 1, lettera i), del d.lgs. n. 26/2007. In materia di accise, infatti, il consumo di gas è distinto tra usi civili e usi industriali e, per i primi, le aliquote sono determinate in base a scaglioni di consumo annui.

La circolare ritiene opportuno assumere anche ai fini IVA la medesima qualificazione di “usi civili”, così da assicurare una più semplice e uniforme applicazione delle disposizioni. Tale scelta viene ricondotta alla ratio della riforma, finalizzata ad armonizzare i criteri di tassazione con il sistema tariffario, anch’esso articolato per scaglioni di consumo.

Decorrenza e criterio temporale di applicazione

Il nuovo sistema si applica alle somministrazioni erogate a partire dal 1° gennaio 2008. La circolare chiarisce che il richiamo al “consumo annuo” comporta che il limite di 480 metri cubi debba essere riferito a ciascun anno solare. Pertanto, dal 1° gennaio al 31 dicembre di ogni anno, ovvero dalla data di attivazione del contratto se successiva, fino alla cessazione del rapporto se anteriore, si applica il meccanismo dello scaglione annuale.

Per le somministrazioni effettuate fino al 31 dicembre 2007 continuano ad applicarsi le regole previgenti, anche se la fattura viene emessa in data successiva. In tali casi, in fattura deve essere indicato il “periodo nominale” di consumo a cui la somministrazione si riferisce.

Regime IVA per consumi entro e oltre lo scaglione

Per le somministrazioni dal 1° gennaio 2008, i consumi di gas naturale esposti in bolletta o fattura sono imputati allo scaglione di 480 metri cubi fino al raggiungimento del limite annuo. Su tale quota si applica l’aliquota IVA del 10%.

Una volta superato il limite, l’eccedenza è assoggettata all’aliquota ordinaria del 20%. La circolare precisa che l’aliquota ridotta non può essere estesa a prestazioni diverse dalla somministrazione vera e propria, come i servizi accessori o la quota fissa della tariffa, che restano quindi soggetti all’aliquota ordinaria.

Contratti inferiori all’anno e cambio del fornitore

La circolare affronta anche il caso dei contratti di somministrazione per periodi inferiori all’anno, anche in ragione del cambio del fornitore. In tali ipotesi l’aliquota agevolata del 10% si applica soltanto entro la soglia annuale di 480 metri cubi, espressamente richiamata dalla locuzione “limitatamente a 480 metri cubi annui”.

Se nel corso dell’anno l’utente cambia fornitore, il nuovo fornitore deve tener conto dei consumi già fatturati dal precedente e applicare il 10% solo sulla quota residua dello scaglione annuale. La regola vale anche qualora l’utente effettui più cambi di fornitore nel medesimo anno.

Regime transitorio e ricalcolo dell’imposta

La circolare riconosce possibili difficoltà applicative nella fase di avvio della nuova disciplina. Per questo motivo, il fornitore subentrante che non abbia ancora ricevuto dal precedente fornitore la comunicazione dei consumi già fatturati dal 1° gennaio 2008 può applicare in via provvisoria l’aliquota IVA del 10% alle somministrazioni di gas metano per usi civili, ma soltanto per il primo semestre 2008 e comunque entro il limite di 480 metri cubi.

Successivamente, ricevuta la comunicazione dei consumi pregressi, il fornitore subentrante deve ricalcolare l’IVA in modo che, nell’arco dello stesso anno, l’aliquota del 10% risulti applicata esclusivamente alla parte di fornitura complessiva rientrante nello scaglione previsto. L’eventuale conguaglio deve essere riportato nella successiva bolletta o fattura.