Sentenza del 27/02/2017 n. 799 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava il riconoscimento delle detrazioni fiscali per figli a carico e delle detrazioni relative alle spese di istruzione sostenute per i figli. L'Amministrazione aveva ritenuto che i figli avessero superato il limite di reddito complessivo previsto per essere considerati fiscalmente a carico, sulla base delle dichiarazioni e della documentazione acquisita. Il contribuente sosteneva invece la spettanza delle detrazioni, senza fornire elementi oggettivi sufficienti a smentire tale ricostruzione.

La decisione

La rettifica è stata ritenuta fondata. Le dichiarazioni e la documentazione prodotte dall'Amministrazione costituiscono presunzioni semplici idonee a sostenere la pretesa tributaria. Il contribuente, per superarle, deve fornire una prova contraria concreta e oggettiva; non sono sufficienti le proprie dichiarazioni o quelle dei figli, se non accompagnate da ulteriori elementi di riscontro. Sono quindi escluse le detrazioni per figli a carico e per le relative spese di istruzione quando risulta superato il limite reddituale previsto.

Norme richiamate

• Disciplina fiscale delle detrazioni per figli a carico

  Le detrazioni non spettano qualora i figli superino il limite di reddito complessivo previsto per essere considerati fiscalmente a carico.

  Il superamento del limite reddituale esclude il diritto alle detrazioni, anche se il contribuente ha effettivamente sostenuto spese per il mantenimento o l'istruzione dei figli.

• Principi in materia di prova e presunzioni semplici nel procedimento tributario

  Dichiarazioni e documenti acquisiti dall'Amministrazione possono costituire presunzioni semplici sufficienti a fondare la rettifica, salvo prova contraria concreta, oggettiva e verificabile da parte del contribuente.

Massime di principio

• Per beneficiare delle detrazioni per familiari a carico è necessario verificare il reddito complessivo del familiare secondo il limite applicabile nell'anno d'imposta interessato.
• L'Amministrazione finanziaria può fondare la rettifica anche su presunzioni semplici derivanti da dichiarazioni e documentazione, purché gli elementi siano coerenti e idonei a sostenere la pretesa.
• Chi contesta la rettifica deve fornire prove oggettive e documentate, come certificazioni reddituali, dichiarazioni fiscali, contratti o altri riscontri verificabili.
• Le dichiarazioni meramente difensive del contribuente o dei suoi familiari, prive di documentazione indipendente, normalmente non sono sufficienti a superare le presunzioni dell'Amministrazione.
• Il fatto di avere sostenuto spese di istruzione non determina automaticamente il diritto alla detrazione: il beneficio può dipendere dal rispetto dei requisiti reddituali del familiare.