Circolare n. 2 del 25/01/2010

Disposizioni agevolative per le imprese della grande distribuzione e trasmissione telematica dei corrispettivi

La circolare n. 2/E del 25 gennaio 2010 fornisce chiarimenti sulle novità introdotte dal provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate del 12 marzo 2009 in materia di trasmissione telematica dei corrispettivi. Il documento aggiorna il quadro applicativo già delineato dalla disciplina della legge n. 311/2004 e richiama, per gli aspetti non modificati, la circolare n. 8/E del 23 febbraio 2006.

Quadro normativo e finalità dell’intervento

La materia è regolata dall’articolo 1, commi 429 e seguenti, della legge 30 dicembre 2004, n. 311, che disciplina la trasmissione telematica all’Agenzia delle entrate dell’ammontare complessivo dei corrispettivi giornalieri per le imprese della grande distribuzione. Il provvedimento dell’8 luglio 2005 aveva già definito modalità e termini di invio; il provvedimento del 12 marzo 2009 lo ha sostituito, ridefinendo le regole tecniche e attuando anche il comma 430-bis dell’articolo 1 della legge n. 311/2004, che consente al Direttore dell’Agenzia di individuare ulteriori imprese ammesse al regime.

La circolare precisa che, con la nuova disciplina, chi aderisce alla trasmissione telematica può beneficiare dell’esonero dall’obbligo di certificazione dei corrispettivi mediante ricevuta fiscale o scontrino fiscale.

Ambito soggettivo e requisiti dimensionali

Il provvedimento del 12 marzo 2009 estende l’opzione anche alle imprese di servizi riconducibili alle prestazioni di cui all’articolo 3 del D.P.R. n. 633/1972, come ad esempio la somministrazione di alimenti e bevande. Tuttavia, l’accesso al regime resta subordinato al possesso delle caratteristiche dimensionali e organizzative previste dall’articolo 1, comma 430, della legge n. 311/2004.

In particolare, devono trattarsi di imprese operanti con medie o grandi strutture di vendita, ai sensi dell’articolo 4, comma 1, lettere e) ed f), del D.Lgs. n. 114/1998, con più punti vendita ubicati nel territorio dello Stato e almeno uno di essi avente:

• superficie superiore a 150 metri quadri nei comuni con popolazione residente inferiore a 10.000 abitanti;
• superficie superiore a 250 metri quadri nei comuni con popolazione residente superiore a 10.000 abitanti.

La circolare esclude espressamente:

• le imprese che operano con un solo punto vendita, anche se di dimensioni sufficienti;
• le imprese con più punti vendita ma prive di un punto vendita che raggiunga le soglie dimensionali richieste.

Viene inoltre chiarito che la disciplina presuppone una rete di esercizi dislocati sul territorio nazionale: perciò resta esclusa anche l’ipotesi di un’unica azienda con un solo punto vendita che svolga nello stesso locale sia cessione di beni sia prestazioni di servizi.

Effetti dell’adesione: sostituzione della certificazione fiscale

L’invio telematico sostituisce l’obbligo di certificazione fiscale dei corrispettivi previsto dall’articolo 12 della legge n. 413/1991 e dal D.P.R. n. 696/1996, ma non elimina l’obbligo di emettere fattura su richiesta del cliente.

Per i punti vendita che presentano i requisiti richiesti dalla norma vengono meno gli adempimenti collegati alla certificazione dei corrispettivi, compreso l’obbligo di installazione e uso degli apparecchi misuratori fiscali. I soggetti interessati possono inoltre chiedere la defiscalizzazione del misuratore fiscale già in uso e continuare a utilizzare il registratore di cassa fino all’esaurimento della memoria fiscale per l’emissione di scontrini non fiscalmente rilevanti.

Per i punti vendita che non raggiungono le soglie dimensionali resta invece fermo l’obbligo di ricevere o emettere scontrino o ricevuta fiscale, oltre alla comunicazione telematica dei corrispettivi.

La circolare puntualizza infine che l’adesione alla trasmissione telematica non incide sugli altri adempimenti IVA: restano quindi dovuti la registrazione, la liquidazione, i versamenti periodici e annuali dell’imposta, nonché la tenuta e conservazione delle scritture contabili di cui all’articolo 39 del D.P.R. n. 633/1972.

Adesione preventiva, durata dell’opzione e revoca

Chi intende avvalersi della procedura deve comunicare preventivamente all’Agenzia delle entrate la propria scelta, compilando nel tracciato telematico i campi relativi ai dati identificativi del contribuente e all’adesione alla trasmissione telematica. Questa comunicazione preventiva non è richiesta per i soggetti che avevano già optato per il regime e avevano già effettuato invii secondo le regole del provvedimento dell’8 luglio 2005.

L’opzione è vincolante per l’intero periodo d’imposta. In mancanza di revoca all’inizio del periodo successivo, essa si rinnova tacitamente. Se l’opzione viene esercitata nel corso dell’anno, l’impresa deve trasmettere anche i corrispettivi relativi ai mesi precedenti l’esercizio della scelta.

La revoca è ammessa solo se vengono cessati tutti i punti vendita nel corso dell’anno, venendo meno il requisito oggettivo per la prosecuzione del regime. In ogni caso, la volontà di interrompere la trasmissione deve essere comunicata tramite l’apposito campo di revoca previsto nel tracciato.

Termini di invio e regola della continuità

Il nuovo provvedimento stabilisce che i corrispettivi siano trasmessi con riferimento a un mese solare e che l’invio avvenga entro il quindicesimo giorno lavorativo successivo alla fine del mese di riferimento.

La circolare specifica che, in concreto, il “quindicesimo giorno lavorativo” è inteso come il giorno 15 del mese successivo, considerando nel conteggio anche sabati, domeniche e festivi, nei quali i punti vendita possono comunque risultare aperti. Se il 15 cade di sabato, domenica o in un giorno festivo, l’invio può essere effettuato entro il primo giorno lavorativo successivo.

Per il periodo giugno 2009 e successivi, i soggetti che hanno aderito devono utilizzare le nuove modalità, la nuova tempistica e le specifiche tecniche allegate al provvedimento del 12 marzo 2009.

È inoltre previsto che per ciascun mese possa essere trasmessa una sola comunicazione: un file sostitutivo annulla automaticamente quello precedente riferito allo stesso periodo e deve essere inviato non oltre un mese dal termine ordinario di trasmissione dei dati da sostituire, cioè entro il quindicesimo giorno lavorativo del secondo mese successivo al periodo di riferimento.

La circolare introduce poi il requisito della continuità degli invii: se manca la trasmissione relativa a un mese, non è possibile inviare il file del mese successivo fino a quando la posizione non sia stata regolarizzata.

Dati da trasmettere e struttura del file

Il tracciato telematico è composto da un record di testa e da un record di coda, contenenti gli estremi della fornitura e i dati del soggetto obbligato, oltre a un record di dettaglio per ciascun punto vendita. Sono previste due tipologie di record di dettaglio: una per i soggetti che non hanno aderito alla ventilazione dei corrispettivi e una per quelli che vi hanno aderito.

La comunicazione deve riportare l’ammontare complessivo dei corrispettivi giornalieri per ciascun punto vendita e per tutti i giorni compresi nel periodo di riferimento, anche quando in una giornata non vi siano corrispettivi.

Contenuto economico della comunicazione

Il nuovo tracciato richiede di trasmettere l’unica informazione dell’importo complessivo dei corrispettivi giornalieri, al lordo dell’imposta, comprensivo anche dei corrispettivi documentati con fattura, ma con esclusione di quelli relativi a cessioni di immobili e di beni strumentali.

La circolare chiarisce che l’importo può essere anche negativo, ad esempio quando le note di credito emesse in una giornata superino i corrispettivi conseguiti. Il valore da indicare è dato dalla somma dei corrispettivi conseguiti, anche se documentati con titoli non fiscali, e di quelli certificati mediante fattura su richiesta del cliente, con la sola esclusione delle operazioni su immobili e beni strumentali.

Dati identificativi del punto vendita

Tra le novità del tracciato vi è l’obbligo di indicare il numero REA attribuito dalla Camera di Commercio alla sede. Il sistema prevede due codici:

• 0, se l’identificativo REA è regolarmente assegnato alla data di invio;
• 1, se l’identificativo REA non è ancora assegnato.

Nel caso di REA non ancora assegnato, il soggetto può indicare un numero provvisorio rilasciato dalla Camera di Commercio, oppure il numero di protocollo o altro identificativo della pratica in corso.

Classificazione dei corrispettivi per regime IVA

Il nuovo tracciato impone una suddivisione dei corrispettivi in base al regime IVA applicato:

• NI per operazioni non imponibili;
• ES per operazioni esenti;
• RP per regimi particolari, nel cui ambito confluiscono le operazioni residue assoggettate a regimi speciali;
• operazioni imponibili, con distinzione per aliquota del 4%, 10% e 20%;
• AS per assenza di corrispettivi nella giornata di riferimento.

La distinzione va effettuata per ogni punto vendita e per ciascun giorno del periodo comunicato.

Ventilazione dei corrispettivi

Per le imprese che applicano la ventilazione dei corrispettivi ai sensi dell’articolo 24, comma 3, del D.P.R. n. 633/1972, è previsto un apposito record di dettaglio. Nel campo “tipologia operazione” è presente il nuovo codice VV, che segnala la presenza di corrispettivi registrati con il metodo della ventilazione.

Nel medesimo campo restano utilizzabili anche i codici già previsti per le operazioni imponibili, non imponibili, esenti e in regime particolare, da impiegare nei casi in cui i corrispettivi siano stati certificati con fattura, in coerenza con quanto previsto dal D.M. 24 febbraio 1973.