Ordinanza del 24/01/2018 n. 1728 - Corte di Cassazione

Imposta di registro sulla cessione di un terreno

Il documento riguarda l’accertamento di maggior valore ai fini dell’imposta di registro applicabile alla vendita di un terreno. La questione centrale concerne i limiti del potere del giudice tributario di modificare la stima effettuata dall’Agenzia delle Entrate e la necessità che il maggior valore accertato sia adeguatamente dimostrato.

Avviso di rettifica e liquidazione

L’Agenzia delle Entrate aveva notificato un avviso di rettifica e liquidazione relativo alle imposte di registro dovute per la cessione del terreno. La rettifica era stata fondata su una mera comparazione con altri atti di trasferimento aventi a oggetto terreni ritenuti pressoché similari.

Poteri del giudice tributario

In materia di accertamento del maggior valore dell’immobile, le Commissioni tributarie non sono limitate alla sola conferma o all’annullamento dell’atto impositivo. In presenza di un errore nella stima dell’Amministrazione o di una prova non adeguatamente sostenuta, il giudice può rideterminare il valore del bene e, conseguentemente, l’importo dell’imposta dovuta.

Il potere giudiziale comprende quindi la possibilità di correggere la quantificazione operata dall’Ufficio, quando il presupposto probatorio dell’accertamento risulti comunque esistente ma la stima sia errata o non congrua.

Limiti alla rideterminazione del valore

La funzione di revisione e rideterminazione del quantum non può però trasformarsi in una sostituzione dell’Amministrazione nell’assolvimento dell’onere della prova. Il giudice non può colmare una carenza probatoria originaria relativa all’esistenza stessa del maggior valore o del credito tributario.

Ne consegue che:

• l’Amministrazione deve fornire elementi idonei a dimostrare il maggior valore attribuito al terreno;
• il giudice può correggere o ridurre la stima se la prova del maggior valore esiste, ma la quantificazione è errata;
• il giudice non può determinare autonomamente un maggior valore quando l’Amministrazione non abbia fornito una prova sufficiente del credito tributario;
• una semplice comparazione con altri trasferimenti di terreni similari deve essere valutata sotto il profilo della concreta idoneità probatoria.

Onere della prova e oggetto della contestazione

Qualora la Commissione tributaria ritenga che l’Amministrazione abbia assolto il proprio onere probatorio e proceda quindi a una rideterminazione del valore, il contribuente non può più limitarsi a contestare il criterio o il ragionamento originariamente esposto nell’avviso di accertamento.

In tale situazione, la contestazione deve concentrarsi sulla correttezza, esattezza e congruità del ragionamento autonomamente svolto dal giudice nella motivazione della decisione, nonché sulla quantificazione risultante dalla pronuncia.

Principio applicato

Il principio affermato è che il giudice tributario può ridurre la stima dell’Ufficio e modificare l’accertamento di maggior valore ai fini dell’imposta di registro quando riscontri un sostanziale errore nella valutazione, purché il maggior valore sia comunque adeguatamente provato. Il potere di rideterminazione non può invece essere utilizzato per sopperire all’originaria mancanza di prova del credito tributario.