Sentenza del 21/03/2017 n. 73 - Comm. Trib. Prov. Alessandria

Esito

La controversia

La questione riguarda l'applicazione temporale dell'accertamento sintetico previsto dall'art. 38 del d.P.R. 600/1973, nella versione modificata dal d.l. 78/2010, convertito dalla legge 122/2010. Si discute se le nuove disposizioni possano essere applicate anche a periodi d'imposta anteriori al 2009.

Norme richiamate

• Art. 38 d.P.R. 600/1973

  Disciplina l'accertamento sintetico del reddito delle persone fisiche. La versione modificata nel 2010 non è applicabile retroattivamente ai periodi d'imposta anteriori a quelli successivi al 2009.

• D.L. 78/2010, convertito dalla legge 122/2010

  Ha modificato l'art. 38 del d.P.R. 600/1973 introducendo la nuova disciplina dell'accertamento sintetico, applicabile, secondo la Cassazione, solo agli accertamenti relativi a periodi d'imposta successivi al 2009.

• Cassazione, sentenza n. 21041/2014

  Ha affermato che le disposizioni introdotte nel 2010 trovano applicazione, per tabulas, soltanto a partire dagli accertamenti successivi all'anno d'imposta 2009.

Massime di principio

• Una modifica normativa in materia tributaria non può essere applicata retroattivamente se la legge non prevede espressamente tale effetto e se ciò incide negativamente sulla posizione del contribuente.
• Per gli accertamenti sintetici occorre individuare il periodo d'imposta contestato e verificare quale versione dell'art. 38 del d.P.R. 600/1973 fosse vigente per quell'annualità.
• La disciplina introdotta dal d.l. 78/2010 deve essere utilizzata per gli accertamenti relativi a periodi d'imposta successivi al 2009; per le annualità precedenti resta applicabile la disciplina previgente.
• L'Amministrazione finanziaria non può fondare un accertamento relativo ad annualità anteriori al 2010 esclusivamente sui nuovi criteri o sulle nuove presunzioni introdotte dalla riforma del 2010.