Sentenza del 26/01/2015 n. 1283 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva rideterminato, per l'anno d'imposta 2002, il reddito d'impresa, il volume d'affari IVA e il valore della produzione IRAP, contestando ricavi non dichiarati e la deduzione di costi relativi a operazioni ritenute fittizie. La CTR aveva parzialmente annullato l'accertamento, ritenendo non sufficientemente provati gli elementi riferiti al 2002 e non adeguatamente dimostrati i requisiti di gravità, precisione e concordanza delle presunzioni. L'Agenzia ha impugnato la decisione per insufficiente motivazione e violazione delle norme sull'accertamento analitico-induttivo e sull'onere della prova.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo apodittica e insufficiente la motivazione della CTR. Ha stabilito che l'Amministrazione può provare l'inesistenza di costi o operazioni IVA anche mediante presunzioni semplici, purché gravi, precise e concordanti, senza necessità di prove certe o di indagini bancarie. L'utilizzo di fatture emesse da una società non operativa e qualificata come cartiera costituisce un elemento presuntivo che il giudice deve valutare complessivamente e che può determinare l'onere del contribuente di dimostrare l'effettività delle operazioni. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio ad altra sezione della CTR delle Marche, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 39

  L'inesistenza di passività dichiarate può essere desunta anche sulla base di presunzioni semplici, purché gravi, precise e concordanti.

  La norma consente l'accertamento analitico-induttivo delle imposte dirette sulla base di elementi presuntivi qualificati, senza che l'Amministrazione debba fornire una prova diretta o certa di ogni irregolarità.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, artt. 21 e 54

  Le false indicazioni possono essere desunte anche sulla base di presunzioni semplici, purché gravi, precise e concordanti.

  In materia IVA, l'Amministrazione può contestare la detrazione relativa a fatture per operazioni inesistenti mediante presunzioni. Se tali presunzioni sono sufficienti, il contribuente deve provare l'effettiva esistenza delle operazioni.

• Codice civile, art. 2697

  Chi vuol far valere un diritto in giudizio deve provare i fatti che ne costituiscono il fondamento.

  L'Amministrazione deve fornire elementi idonei a fondare la contestazione; una volta raggiunta una prova presuntiva qualificata dell'inesistenza dell'operazione, l'onere passa al contribuente, che deve dimostrarne l'effettività.

• Codice di procedura civile, art. 360, n. 3 e n. 5

  Consentono di impugnare in cassazione, rispettivamente, per violazione o falsa applicazione di legge e per insufficiente motivazione su un punto decisivo della controversia.

• Codice di procedura civile, artt. 156, 170, 327 e 330

  La Corte ha ritenuto tempestivo il ricorso notificato mediante consegna dell'atto all'ufficiale giudiziario entro il termine e valido l'invio presso il domicilio eletto nel giudizio di merito. In ogni caso, la costituzione della contribuente ha sanato eventuali irregolarità della notificazione con efficacia retroattiva.

Massime di principio

• In materia tributaria, l'Amministrazione non deve necessariamente fornire una prova diretta dell'inesistenza di un costo o di un'operazione: sono sufficienti presunzioni gravi, precise e concordanti.
• L'emissione di fatture da parte di una società non operativa o qualificabile come cartiera è un elemento presuntivo rilevante, anche in assenza di indagini bancarie o di ulteriori prove dirette.
• Quando l'Amministrazione fornisce presunzioni idonee a mettere in dubbio l'effettività dell'operazione, spetta al contribuente dimostrare concretamente che la fornitura o la prestazione è stata realmente eseguita.
• Il giudice tributario deve esaminare gli elementi presuntivi sia singolarmente sia nel loro insieme e motivare specificamente perché li ritenga insufficienti o privi dei requisiti di gravità, precisione e concordanza.
• Gli elementi raccolti in relazione ad annualità diverse non possono essere automaticamente estesi ad altro periodo d'imposta, ma possono concorrere alla valutazione dell'annualità contestata se collegati a fatti specifici e adeguatamente motivati.
• La cassazione con rinvio non decide definitivamente l'esistenza del debito tributario: impone al giudice di merito una nuova valutazione secondo i principi indicati dalla Corte.