Sentenza del 25/09/2017 n. 5454 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda la decadenza dal potere dell'Ufficio di effettuare il controllo formale previsto dall'art. 36-ter del d.P.R. 600/1973. Il contribuente ha sostenuto che tale potere dovesse essere esercitato entro il 31 dicembre dell'anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione e che, decorso tale termine, l'Ufficio non potesse più procedere al controllo formale. L'Ufficio, invece, riteneva che il termine fosse soltanto ordinatorio, richiamando l'art. 28 della legge n. 449/1997, relativo all'art. 36-bis del d.P.R. 600/1973.

La decisione

È stata accolta la tesi del contribuente. Il termine previsto per il controllo formale ex art. 36-ter è stato ritenuto perentorio e, una volta decorso il 31 dicembre dell'anno successivo alla presentazione della dichiarazione, il potere di controllo formale deve considerarsi consumato. Non è stata ritenuta estensibile all'art. 36-ter la qualificazione di termine ordinatorio prevista dall'art. 28 della legge n. 449/1997 per il diverso procedimento automatizzato di cui all'art. 36-bis. Resta salvo il distinto potere di accertamento ordinario previsto dall'art. 37 del d.P.R. 600/1973.

Norme richiamate

• Art. 36-ter del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Il controllo formale deve essere esercitato entro il 31 dicembre dell'anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione.

  Il termine per l'esercizio del controllo formale è stato interpretato come perentorio: decorso il termine, l'Ufficio decade dal relativo potere.

• Art. 36-bis del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  La disciplina del controllo automatizzato riguarda un procedimento diverso da quello del controllo formale ex art. 36-ter e non può essere automaticamente estesa a quest'ultimo.

• Art. 37 del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  La decadenza dal controllo formale non esclude il distinto potere dell'Ufficio di procedere, ove ne ricorrano i presupposti e nei relativi termini, all'accertamento ordinario.

• Art. 28 della legge 27 dicembre 1997, n. 449

  La norma attribuisce natura ordinatoria al termine previsto per il controllo di cui all'art. 36-bis, ma non contiene alcuna previsione analoga per il termine del controllo formale ex art. 36-ter. In applicazione del principio ubi lex voluit, dixit, non è possibile estendere tale interpretazione oltre il suo specifico ambito.

Massime di principio

• I termini fissati dalla legge per l'esercizio dei poteri tributari devono essere rispettati dall'Amministrazione; la loro natura ordinatoria non può essere presunta né estesa analogicamente da una norma riferita a un procedimento diverso.
• Il controllo automatizzato ex art. 36-bis e il controllo formale ex art. 36-ter sono procedimenti distinti: la disciplina dei termini prevista per l'uno non si applica automaticamente all'altro.
• Se il termine per il controllo formale ex art. 36-ter è decorso, il contribuente può eccepire la decadenza dell'Ufficio e l'illegittimità dell'atto fondato esclusivamente su quel controllo.
• La decadenza dal controllo formale non impedisce necessariamente all'Amministrazione di esercitare altri poteri, come l'accertamento ordinario ex art. 37, purché siano rispettati i presupposti e i termini propri di tale procedimento.